Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах реферат

Введение

Стремительное изменение событий за последнее десятилетие привело к нестабильности налоговой политики государства, что, в свою очередь, привело к принятию огромного количества нормативных актов в этой сфере.

На территории России взимаются налоги, сборы и пошлины, которые образуют налоговую систему. Любой гражданин является одновременно налогоплательщиком и потребителем социальных пособий. Но, как налогоплательщик, он стремится минимизировать налоговые платежи, считая, что это ведет к повышению благосостояния, а как потребитель он требует повышения социального уровня.

Своими противоправными действиями субъекты хозяйствования наносят государству не только прямой ущерб в виде утраченных сумм в бюджет, но и косвенный ущерб, заключающийся в том, что, как правило, они стремятся возложить на себя обязательства по содержанию. социальной инфраструктуры за счет бюджета.

Состояние, в котором законодательные инициативы находят отклик и поддержку налогоплательщика, может достичь необходимой эффективности налогового регулирования и, как следствие, в таком состоянии создаются необходимые предпосылки для роста сбережений и притока инвестиций в производство. сектор. Именно в этом случае может быть достигнут максимальный результат, как в законодательной работе, так и в работе самих налоговых органов, который в конечном итоге будет выражаться в соблюдении налоговой дисциплины.

Проблема неуплаты налогов в нашей стране стоит очень остро. Но при всей серьезности эта проблема изучена недостаточно, и ее решение требует дополнительных исследований.

Понятие налогового правонарушения

Основным документом, регулирующим налоговую систему Российской Федерации и устанавливающим общие принципы ее построения, является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации — систематизированный законодательный акт, содержащий нормы налогового права.

До принятия Налогового кодекса не было четкого, ясного налогового законодательства, превентивных процедур, расплывчато сформулирован состав налоговых нарушений, что давало возможность налоговым органам трактовать налоговое законодательство в свою пользу. Этому способствовало отсутствие четкой и прозрачной процедуры доведения до каждого налогоплательщика многочисленных и зачастую противоречащих друг другу циркуляров уполномоченных органов исполнительной власти. В результате, а также непомерно завышенных размеров штрафов не только за уклонение от уплаты налогов, но и за неточность или халатность при составлении налоговой отчетности или даже просто за ошибку в исчислении налогов, предприятия-налогоплательщики были сурово наказаны. Все это привело к тому, что к моменту принятия Налогового кодекса РФ задолженность предприятий-налогоплательщиков перед всеми видами бюджетов и внебюджетных фондов по штрафам и пени была вдвое больше основной задолженности предприятий.. Поэтому при подготовке и принятии Налогового кодекса было принято решение существенно снизить размер штрафов и пеней, а также дифференцировать ответственность за налоговые нарушения.

В результате Кодекс устанавливает около 30 видов составов налоговых правонарушений, тогда как до принятия Кодекса их фактически было всего два. В одних случаях меры ответственности устанавливаются в процентах от суммы налоговых нарушений, в других — в четко фиксированной сумме.

Принципиально новым в Налоговом кодексе РФ стало то, что дано четкое определение понятия налогового правонарушения.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации совершенное неправомерное (с нарушением законодательства о налогах и сборах) действие (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, в отношении которых законодательно (Налоговый кодекс Российской Федерации) ответственность установлена ​​признается налоговым правонарушением.

Причины возникновения налоговых правонарушений

Причины возникновения налоговых нарушений в России всегда были одни и те же, а если и менялись, то незначительно.

Все эти причины можно условно разделить на три категории:

Российское налоговое законодательство слишком объемно, его нормы разбросаны по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эта нестабильность и сложность налогового законодательства являются причинами юридического характера.

Экономические причины связаны с влиянием достаточно высоких налоговых ставок и неспособностью некоторых налогоплательщиков своевременно и в полном объеме уплачивать налоги. Причина в том, что законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает текущую экономическую ситуацию в стране; Законодатель, видимо, делает ставку на предприятия с постоянным и достаточно высоким доходом. Такие предприятия могут платить налоги вовремя и в полном объеме, но есть и другие предприятия, которые часто используют устаревшее оборудование, не имеют оборотных средств и не могут продавать свою продукцию из-за своей неконкурентоспособности. Следствием этого является неплатежеспособность предприятия и невозможность уплаты налоговых платежей.

Моральные причины — низкая правовая культура, неприязнь к существующей налоговой системе и корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена ​​историческим фактором — существованию института налогового права в более или менее цивилизованном виде в России немногим больше ста лет. За это время культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков, не смогла сформироваться в стране.

Враждебное отношение к существующей налоговой системе основано на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его как налогоплательщика, не принимает во внимание его способность платить налоги.

Личный интерес, умысел уклонения от уплаты налогов играют важную роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако не все правонарушения такого характера имеют личную мотивацию.

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги не только как средство обеспечения доходов казны, но и как инструмент регулирования: с помощью этого инструмента государство регулирует определенные общественные отношения. Лица, интересы которых ущемляются государством, проводя такую ​​политику, уклоняясь от уплаты налогов, оказывают определенное сопротивление этому процессу.

На налогоплательщика наибольшее влияние оказывают экономические причины. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает для него экономические последствия в размере меньше скрытой им суммы налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налогов.

Моральные причины уклонения от уплаты налогов заключаются в несоответствии налогового законодательства общим принципам законодательства: равенству, постоянству и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения от уплаты налогов связаны с несовершенными формами и методами контроля. Налоговые органы не могут контролировать все хозяйственные операции и проверять правильность всех бухгалтерских документов.

Состав и признаки налогового правонарушения

Не каждое негативное действие участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Для того чтобы действие повлекло за собой ответственность, оно должно иметь состав преступления. Состав правонарушения — это система объективных и субъективных элементов деяния. Как и любая система, правонарушение состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента правонарушения ведет к дезинтеграции системы, то есть отсутствию состава преступления в целом.

В юридической науке выделяют следующие признаки правонарушений:

Правонарушение считается совершенным по неосторожности, если лицо предвидит возможность наступления пагубных последствий своего действия, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение или не осознает незаконность своего деяния, но могло и должно было знать об этом;

Отсутствие одного из вышеперечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений как правонарушение, а значит, исключает возможность привлечения его к юридической ответственности.

При анализе определения Налогового кодекса РФ можно выделить следующие признаки налогового правонарушения: виновность, противоправность, наказуемость. И хотя это определение отдает предпочтение формальному признаку — наказуемости деяния, оно указывает еще на два признака: вину и противоправность.

Наказание получило статус первого признака налогового правонарушения, поскольку налоговым правонарушением является виновно совершенное неправомерное действие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, ответственность за которые установлена ​​Налоговым кодексом РФ. Таким образом, законодатель ограничил возможность установления ответственности за налоговые правонарушения в других (даже законодательных) актах. Наказание как составная часть противоправности в налоговых отношениях выражается в угрозе наказания в случае нарушения запрета на совершение определенных действий или неисполнения действий, признаки которых описаны в гл. 16 Налогового кодекса РФ (Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение).

Вторым признаком налогового правонарушения является вина, то есть психологическое отношение человека в виде умысла или халатности к деянию и его последствиям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Психологическое содержание вины занимает центральное место среди основных категорий, характеризующих вину. Сознание и воля являются составными элементами психологической установки, проявляющейся в конкретном преступлении. В Налоговом кодексе РФ волевые признаки виновного психологического настроя выражаются в стремлении к наступлению, в сознательном предположении, в надежде предотвратить последствия. В случае отсутствия волевого действия (забыл, не знал) правонарушитель несет ответственность за неиспользование своих способностей для предотвращения вредных последствий.

Описание отдельных налоговых правонарушений, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации, всегда включает определенную форму вины. Следовательно, необходимы формы вины.

Формами вины могут быть умысел и халатность. Большинство налоговых правонарушений, указанных в Налоговом кодексе РФ, влекут за собой ответственность за неосторожный поступок.

Третий признак налогового правонарушения — его незаконность. Противоправность — это юридическое выражение материальных характеристик социальной собственности налогового правонарушения. Действие, не предусмотренное законодательством о налогах и сборах, не может считаться налоговым правонарушением.

Все четыре элемента правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют друг с другом. Объект взаимодействует с объективной стороной композиции, определяя элемент повреждения. Объективная сторона как акт поведения взаимодействует с субъектом правонарушения, который совершает действие, причиняющее вред объекту.

Таким образом, состав налогового правонарушения — это установленный Кодексом набор объективных и субъективных элементов (признаков), характеризующих действие (действие или бездействие) как конкретное правонарушение.

Объектом налогового правонарушения являются охраняемые законодательством о налогах и сборах общественные отношения, которым причинен вред или причинен вред в результате совершения налогового правонарушения.

Объективная сторона налогового правонарушения — это совокупность признаков, характеризующих внешнюю сторону налогового правонарушения.

Характер наличия объективной стороны обусловлен наличием конкретной обязанности, установленной законодательством о налогах и сборах. Признаками объективной стороны налогового правонарушения являются, прежде всего, основные характеристики противоправного деяния, то есть действия или бездействия.

Действие — активное, умышленное и добровольное противоправное нарушение законодательства о налогах и сборах в поведении субъекта.

Бездействие — это пассивное, умышленное и добровольное противоправное нарушение законодательства о налогах и сборах, заключающееся в неисполнении тех действий, которые субъект в соответствии с законодательством о налогах и сборах должен и мог совершить.

В зависимости от содержания конкретной статьи, гл. 16 НК РФ признаками объективной стороны могут быть:

Объективная сторона налогового правонарушения является критерием дифференциации налоговых правонарушений, совпадающих по объекту и (или) другим элементам (признакам).

Субъект правонарушения, согласно ст. 107 НК РФ это — лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию.

Субъект правонарушения характеризует свойства, позволяющие применить к нему меры ответственности. Для физических и юридических лиц эти свойства различаются. Поэтому для четкого установления характеристики субъектов нарушений налогового законодательства в первую очередь выделяют группы субъектов: физические и юридические лица.

Физические лица как субъекты нарушения налогового законодательства делятся на две категории.

К первому относятся те лица, которые вовлечены в налоговые отношения как налогоплательщики и налоговые агенты, ко второму — как к должностным лицам.

Должностные лица — это сотрудники, которые имеют право в пределах своей компетенции совершать властные действия, влекущие за собой юридические последствия, а также контролировать подчиненных им сотрудников и отдавать им обязательные для исполнения приказы. Выделяют должностных лиц государственных органов и должностных лиц предприятий, учреждений, организаций. И те, и другие могут нести ответственность за нарушение налогового законодательства.

Властные требования чиновников также могут быть адресованы подчиненным. При осуществлении полномочий по управлению организацией должностные лица обязаны соблюдать, исполнять и, в установленных случаях, обеспечивать соблюдение подчиненными сотрудниками налогового законодательства в закрепленной за ними сфере.

Руководители предприятий и организаций, главные бухгалтеры могут быть привлечены к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Так, должностные лица предприятий, учреждений, организаций, виновные в отсутствии или ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерской отчетности, могут быть подвергнуты административному штрафу. Также они несут уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (статья 199 УК РФ).

Физические лица, независимо от того, имеют ли они статус должностных лиц или нет, могут быть привлечены к ответственности за нарушение налогового законодательства только при наличии определенных условий — достижения совершеннолетия и вменяемости.

Как закон об административных правонарушениях, так и уголовное законодательство предусматривают, что лицо может быть привлечено к ответственности с 16 лет.

В отношении административных правонарушений налогового законодательства эта норма закреплена в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях (статья 13) и комментируемой статье Налогового кодекса Российской Федерации.

Можно сделать вывод, что субъектом ответственности за нарушение налогового законодательства является вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста. В случаях, установленных законом, субъект может иметь дополнительные признаки (статус должностного лица и т. д.).

Также можно выделить индивидуальных предпринимателей. Частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей с нарушением требований гражданского законодательства Российской Федерации.

Организации также несут ответственность за нарушение налогового законодательства. К организациям Налогового кодекса Российской Федерации относятся российские и иностранные юридические лица, иностранные компании и другие юридические лица с гражданской правоспособностью, а также международные организации, их филиалы и представительства.

Организации могут выступать субъектами ответственности не только как налогоплательщики или налоговые агенты. За нарушение обязательств, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, банки, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета, несут ответственность.

Организации подлежат только административной ответственности за нарушение налогового законодательства. Однако следует иметь в виду, что привлечение организации к административной ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной уголовной и иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации (п. статьи 108 Налогового кодекса РФ).

Субъективная сторона налогового правонарушения — это внутренняя сторона правонарушения, которая характеризует психологическое состояние субъекта налогового правонарушения в момент совершения противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния.

Основным признаком субъективной стороны является вина, то есть психологическое отношение субъекта налогового правонарушения к совершенному им деянию и его последствиям.

Отсутствие хотя бы одного из элементов налогового правонарушения означает отсутствие налогового правонарушения в целом и невозможность привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Юридическая ответственность за совершение налогового правонарушения

Налоговая система не может функционировать без института ответственности. В соответствии с действующим законодательством исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями.

Юридическая ответственность за налоговые правонарушения — это комплекс принудительных мер карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в случаях и порядке, установленных законом.

В юридической науке и практике традиционно выделяют несколько видов юридической ответственности: гражданскую, дисциплинарную, материальную, административную и уголовную.

Гражданская ответственность характерна для отношений юридически равноправных сторон. Налоговые отношения носят государственно-властный характер: сторона, представляющая государство, имеет право давать инструкции, которые являются обязательными для другой стороны. Имущественная ответственность при неравенстве субъектов отношений не имеет гражданско-правового характера. Однако государственный орган, причинивший ущерб интересам человека своими противоправными действиями, обязан возместить убытки. В такой ситуации нет властных отношений, поэтому возмещение убытков регулируется гражданским законодательством. Меры гражданской ответственности не направлены прямо на обеспечение соблюдения налогового законодательства, а косвенно влияют на законность в сфере налогообложения.

Дисциплинарные меры применяются при нарушении трудовой и служебной дисциплины. Они установлены Трудовым кодексом и другими актами. Если сотрудник, ненадлежащим образом выполняя свои должностные обязанности, нанес ущерб компании, то он несет материальную ответственность за этот ущерб.

Применение мер дисциплинарной и материальной ответственности может быть связано с нарушением налогового законодательства, но не направлено на обеспечение его соблюдения.

За нарушения налогового законодательства, в зависимости от вида и тяжести деяния, применяются меры административной или уголовной ответственности.

Административная ответственность является разновидностью юридической ответственности, поэтому для нее характерны все признаки, присущие последней, а именно:

Однако, помимо перечисленных особенностей, административная ответственность имеет некоторые особенности. Во-первых, основанием для привлечения к административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Во-вторых, это проявляется в применении к нарушителям административных взысканий (за нарушение налогового законодательства — штраф). В-третьих, административная ответственность возлагается государственными органами строго определенными законом.

Таким образом, можно дать следующее определение. Административная ответственность — предусмотренная законом мера государственного принуждения, наступающая при совершении административного правонарушения и влекущая за собой применение к виновному административного взыскания компетентным государственным органом.

В соответствии со ст. 23 Кодекса об административных правонарушениях (Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях) административная ответственность применяется в целях просвещения лица, совершившего правонарушение, а также предотвращения совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем. и другими лицами. Другими словами, административная ответственность по своей сути не является карательной мерой, а предназначена для оказания определенного влияния на правонарушителей и других лиц с целью их исправления или предотвращения новых правонарушений.

Одним из основных элементов наступления административной ответственности является совершение правонарушения определенным лицом.

Определение административного правонарушения содержится в ст. 10 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, который определяет это как посягательство на государственный и общественный порядок, права и свободы граждан, на установленный порядок управления, незаконное, виновное действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрено административная ответственность.

Исходя из этого, можно выделить ряд характерных признаков административного правонарушения.

Во-первых, проступок характеризуется как действие или бездействие, то есть административная ответственность может возникнуть не только за совершение каких-либо определенных действий (сокрытие доходов), но и в случаях, предусмотренных законом, и при их отсутствии (невыполнение подать документы, необходимые для расчета налогов).

Во-вторых, это действие (бездействие) всегда антисоциально и антисоциально, то есть направлено против интересов государства в целом, тем самым нанося ущерб сложившимся общественным отношениям.

В-третьих, это противоправное действие, то есть действие, нарушающее нормы административной и других отраслей права, защищенное административным наказанием.

В-четвертых, это виновный акт (бездействие), то есть совершенный под контролем собственной воли и сознания.

И, в-пятых, обязательным признаком любого административного правонарушения является предусмотренная законом административная ответственность.

Таким образом, большинство налоговых правонарушений являются административными правонарушениями, поскольку соответствуют указанным выше критериям. Действительно, эти нарушения могут быть совершены посредством определенных действий или бездействия, они всегда противоречат интересам общества и государства, являются незаконными и виновными, за многие из них предусмотрена административная ответственность. Исключение составляют только те правонарушения, за которые предусмотрена уголовная ответственность.

Уголовная ответственность — это самый строгий вид ответственности, основанием для применения которой является только правонарушение. Уголовный кодекс Российской Федерации (далее — Уголовный кодекс Российской Федерации) содержит несколько составов преступлений, которые напрямую связаны с ведением предпринимательской деятельности и, как следствие, затрагивают налоговые правоотношения. К преступлениям, совершенным предпринимателями, субъектами хозяйствования, можно отнести следующие статьи:

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при выявлении обстоятельств, позволяющих предположить нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления, они обязаны направить материалы проверки в правоохранительные органы в течение десяти дней. дней со дня выявления этих обстоятельств. Те, в свою очередь, уполномочены при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, проводить проверки, по результатам которых составляется акт, на основании которого принимается одно из следующих решений:

Таким образом, при выявлении фактов налоговых правонарушений в ходе выездной проверки, в том числе в случаях, предполагающих нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа совершает решение о привлечении плательщика к налоговой ответственности за совершение правонарушения.

Законодательство РФ о налогах и сборах включает в себя вину, которая может выражаться как в умысле, так и в форме халатности, среди обязательных признаков налогового правонарушения (ст. 110 Налогового кодекса РФ).. Точно так же Уголовный кодекс Российской Федерации (статья 5, часть 1, статья 14) предусматривает, что лицо подлежит уголовной ответственности только за те общественно опасные действия (бездействие) и общественно опасные последствия, в отношении которых установлена ​​его вина. ; объективное вменение (применительно к сфере налогообложения — уголовная ответственность за неуплату налога, явившуюся следствием невиновного поведения) не допускается.

Уголовная ответственность наступает в случае уклонения гражданина от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений. декларация или другие документы, оформленные в крупном размере.

В соответствии с законодательством доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им любого вида предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению. Исходя из этого, действия лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без регистрации или без специального разрешения, либо с нарушением лицензионных условий и уклонением от уплаты налога на доход, полученный в результате такой деятельности, следует классифицировать по совокупности преступлений. предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и ст. 198 УК РФ. Включение в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах следует понимать как умышленное указание в декларации каких-либо сведений о сумме доходов и расходов, не соответствующих действительности. Правонарушение совершено умышленно и считается оконченным с момента фактической неуплаты налога или сбора за соответствующий период в срок, установленный законом.

Заключение

Налоговая система — один из основных элементов рыночной экономики. Он выступает как главный инструмент государственного воздействия на развитие экономики. В связи с этим необходимо адаптировать российскую налоговую систему к новым общественным отношениям в соответствии с мировым опытом.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д., Несомненно, играет негативную роль, особенно при переходе российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям, как внутренним, так и иностранным. В проделанной работе была исследована одна из важнейших тем — налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

На фоне разрозненности, бессистемности, искажения, дублирования норм, содержащих положения об административной ответственности за нарушение налогового законодательства, принятие изменений в часть первую Налогового кодекса призвано положить конец манипулированию такими нормами и недопущению их нарушения. -соблюдение налогоплательщиками и иными лицами обязанности по уплате каждым законно установленных налогов и сборов.

Систематизация норм налогового законодательства, выраженная в принятии Налогового кодекса Российской Федерации, была объективным требованием существующей, внутренне целостной налоговой системы. Ранее разрозненные нормы приобрели свою правовую форму в правовом акте особой юридической силы, который объединил их в единое целое, с логически согласованной структурой институтов. Одно из них — институт налоговых правонарушений и ответственности.

Устанавливая систему налоговых правонарушений, данный институт очерчивает границы возможного применения мер государственного принуждения к участникам налоговых правоотношений. Знание структуры налоговых и правовых структур способствует не только правильному применению ответственности налоговыми органами и судами, но и предотвращает их совершение, а также незаконное вовлечение налогоплательщиков и других участников правоотношений.

В ходе проделанной работы мы изучили сущность налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, которую несут налогоплательщики и другие ответственные лица. Таким образом, можно сделать вывод, что мы достигли цели выпускной квалификационной работы, решив поставленные перед нами задачи.

В данной выпускной квалификационной работе был проведен анализ финансовых показателей ООО Открытое акционерное общество Ромашка, в результате которого мы узнали финансовое состояние предприятия. А еще мы выяснили, что на основании документов, представленных этой организацией в налоговый орган, была проведена камеральная налоговая проверка. В ходе чего были выявлены и зафиксированы нарушения сроков подачи налоговых деклараций. По результатам проверки возбуждено дело о налоговом правонарушении. За данное нарушение налогового законодательства в соответствии со ст. 101 НК РФ ООО Ромашка привлечено к административной ответственности. В данном случае в соответствии с Налоговым кодексом РФ это взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога. По завершении работ рекомендуем компании сдавать отчеты вовремя, соблюдая тем самым сроки, установленные Налоговым кодексом РФ. Если эта рекомендация будет выполнена, предприятие будет считаться заслуживающим доверия.

Список литературы

• Лапуста М.Г. Предпринимательство Учебник.-М.: Инфра-М, 2016
• Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение. Учебник. разрешение. для вузов. — М.: Дашков и К, 2014
• Налоги и налогообложение. Под редакцией Л.А. Юриновой. Учебник. разрешение. — СПб.: Питер, 2014

Несмотря на то, что в разных странах существуют различные виды налоговых систем, иногда, существенно отличающиеся друг от друга, несомненным остается тот факт, что ни одно государство не может существовать без системы налогов и сборов.

Потери консолидированного бюджета России в результате недоплаты налогов ежегодно составляют десятки миллиардов рублей. По экспертным оценкам теневой, а, следовательно, не облагаемый оборот в экономике России достигает 25 – 40 % ВВП. Преодолеть развитие таких негативных тенденций и обеспечить законность в налоговых правоотношениях возможно лишь на основе применения мер юридической ответственности за неисполнение или не надлежащее исполнении налоговых и должностных обязанностей субъектами налогового права.

Отсюда актуальность темы исследования обусловлена превращением налогов в доминирующий по своему значению и составу источник бюджетных поступлений.

Об ответственности за налоговые правонарушения написано множество работ. Однако тема не потеряла практического значения в связи с непрекращающимися попытками внедрения в теорию и правоохранительную практику все новых и новых ее разновидностей, что чревато расширением оснований применения ответственности за нарушение актов законодательства о налогах и сборах.

Цель курсовой работы состоит в изучении и отражении современного состояния и некоторых проблем ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства Российской Федерации.

В соответствии с целью поставлены следующие основные задачи исследования:

рассмотреть понятие и сущность ответственности за нарушение налогового законодательства;

изучить объект и субъект налогового правонарушения;

исследовать понятие и классификацию налоговых правонарушений;

представить виды ответственности за нарушение налогового законодательства;

Объектом исследования является система нормативных правовых актов Российской Федерации, предусматривающих ответственность за нарушения налогового законодательства.

Предмет исследования составляют нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы правовой ответственности за налоговые правонарушения и практика их применения.

В процессе исследования проблемы ответственности за налоговые правонарушения применялись логический метод, метод анализа литературы и нормативно-правовой документации, изучение отечественной практики.

Информационную базу исследования составили труды отечественных, действующее законодательство России, нормативные акты.

1 Понятие и сущность ответственности за нарушение налогового законодательства

Что же закон понимает под правонарушением?

1) отсутствие события налогового правонарушения, то есть деяния, за которые НК РФ установлена ответственность, не имели места быть;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения, то есть если у Вас не было умысла на совершение данного деяния (не хотели совершать какие-либо действия и не хотели наступления определенных последствий);

Как и для любого вида правонарушения, для налогового правонарушения действуют сроки давности, то есть срок, по истечении которого Вас не могут привлечь к налоговой ответственности и, следовательно, взыскать штраф. Вот что по этому поводу говорит Налоговый Кодекс (статья 113): лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года. Такой срок давности применяется ко всем правонарушениям за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 («Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)»).

Также правонарушениям в области финансов, налогов и сборов посвящена глава 14 Кодекса об Административных правонарушениях. Вот некоторые из них:

Некоторые действия в области налогообложения квалифицируются как преступления.

Налоговым преступлениям посвящены статьи 198 и 199 Уголовного Кодекса. Согласно этим статьям преступными считаются деяния в виде:

1) Уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица;

При этом, необходимо, чтобы в бюджет не поступили денежные средства в крупном или особо крупном размере.

Особо крупный размер — сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 500 тысяч рублей для физических лиц и двух миллионов пятисот тысяч рублей для организаций, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей для физических лиц и семь миллионов пятьсот тысяч рублей для организаций.

1Классификация налоговых правонарушений

В ст. 108 НК РФ содержатся следующие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

— налоговое правонарушение представляет собой поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица, который может быть совершен в двух формах:

— действие и бездействие;

— налоговое правонарушение подразумевает противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

— налоговое правонарушение представляет собой виновное деяние;

— налоговое правонарушение относится к общественно вредному деянию;

Для обеспечения порядка уплаты налогов применяются различные виды юридической ответственности: финансовая, административная, уголовная и дисциплинарная. Для наступления юридической ответственности, в том числе и за нарушение налогового законодатель- ства, необходимо наличие четырех условий:

• противоправное поведение;

• вред (ущерб);

• причинная связь между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);

1) привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплачивать причитающуюся сумму налога;

2) привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, в соответствии с законами РФ;

3) невозможно повторное привлечение к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

4) лицо не будет считаться виновным в совершении налогового правонарушения до того момента, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;

— деяния совершены в течение более одного налогового периода – штраф 30 000 рублей;

— если контролирующее лицо само отказывается/ уклоняется представлять имеющиеся у него документы налоговому органу, ему грозит штраф в размере 100 000 рублей;

— в первом случае – 500 рублей;

• штраф от 200 000 до 500 000 рублей;

• или штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

• или штраф в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

2 Виды ответственности за нарушение налогового законодательства

Какие существуют основания для отнесения того или иного деяния к правонарушению именно налогового типа? Юристы говорят о трех таких основаниях: Фактическое. Речь здесь идет о конкретном деянии конкретного субъекта, который нарушил правовые предписания. Нормативное. Закрепленная правовой нормой ответственность за незаконное деяние. Процессуальное. Акт уполномоченной инстанции в наложении конкретного взыскания за правонарушение. Об условиях привлечения лица к ответственности будет рассказано далее.

Что представляет собой санкция в области налоговых правонарушений? В главе 16 НК РФ закрепляются нормы, в соответствии с которыми устанавливаются и применяются санкции в виде денежных взысканий. Что представляет собой санкция? В статье 114 НК говорится об ответной мере на совершение правонарушения. Санкция может иметь и превентивное значение — в виде предотвращения повторного нарушения норм права.

Согласно статье 112 НК РФ, существуют также обстоятельства, которые хоть и не могут полностью исключить вину, но способны значительно смягчить применяемые санкции. Хотя зависеть здесь все будет от самой судебной инстанции, которая будет рассматривать подобного рода обстоятельства. Вот на какие случаи указывает закон:

человек совершил правонарушение в силу служебной, материальной или прочей зависимости; закон был нарушен из-за угрозы или по принуждению.

Хотя бы одно подобное обстоятельство должно снизить размер налагаемой санкции не менее чем в два раза. Есть в законе и отягчающие обстоятельства — вроде умышленного совершения правонарушения, желания собрать финансов для реализации последующих нарушений закона и т. д. Отягчающим фактором будет и совершение повторного правонарушения в течение года с постановления суда. В этом случае санкция может быть увеличена на 100 %.

Перед тем как рассказать о видах ответственности за несоблюдение закона в рассматриваемой области, стоит обратить внимание на методологическую составляющую правонарушения. Что включают в себя понятие и юридические признаки налогового правонарушения? Юристы выделяют два довольно важных термина — виновность и наказуемость.

Налоговая ответственность – это ответственность за нарушение налогового законодательства. Привлечение к ответственности налогоплательщика возможно по тем основаниям и в том порядке, которые предусмотрены НК РФ (п. 1 ст. 108 НК РФ) только при наличии всех признаков состава правонарушения

К ответственности за налоговое правонарушение никого нельзя привлечь дважды (п. 2 ст. 108 НК РФ). Это значит, что одно и то же нарушение не может быть квалифицировано одновременно по нескольким статьям НК.

Субъектами налоговых правонарушений могут быть плательщики налогов, сборов, взносов – как организации, так и физические лица (ст. 107 НК РФ). В связи с этим оштрафовать юридические лицо по НК РФ можно, а вот руководителя компании или главного бухгалтера за налоговые нарушения организации – нет.

Мерой налоговой ответственности является взыскание с налогоплательщика налоговой санкции, т. е. штрафа (п. 1,2 ст. 114 НК РФ), размер которого варьируется в зависимости от вида совершенного правонарушения, а также от наличия умысла. Очевидно, что нарушения, совершенные по неосторожности и совершенные умышленно, караются по-разному.

Вместе с тем привлечение к ответственности за налоговое нарушение организации не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, если для этого есть соответствующие основания (п. 4 ст. 108 НК РФ). Так, если организация не представит вовремя в ИФНС декларацию, то на нее наложат штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ. И одновременно с этим к ответственности может быть привлечен руководитель организации в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ. Причем аргумент о двойной ответственности здесь не работает, поскольку компания и ее директор – это разные лица, и в данном случае каждое из них «попадает» на штраф по своему основанию.

Кроме того, уплата штрафа не избавляет лицо от обязанности по уплате суммы налога, сбора, страховых взносов, а также пени (п. 5 ст. 108 НК РФ).

Напомним также, что в определенных случаях налогоплательщик может быть освобожден от налоговой ответственности, если будут выявлены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии с НК РФ к налоговой ответственности может быть привлечено физическое лицо после достижения им 16-летного возраста (п. 2 ст. 107 НК РФ). Если в более раннем возрасте у ребенка появляется обязанность по уплате налога или по представлению декларации, исполнить ее за него должен родитель или иной законный представитель. Более того, по мнению некоторых налоговиков, ответственность за неисполнение таких обязанностей также будет нести законный представитель.