МИНИСТЕРСТВО
СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
имени профессора
И.И. Иванова»
Кафедра анализа,
аудита и статистики
(на материалах
ФГУП «Учхоз «Знаменское»
Курской
ГСХА имени профессора И.И. Иванова»)
Студентка группы
БУ 82
И.И. Калуцкая
Преподаватель
В.Ф. Мищенко
3. Аудит
учета материалов
Материалы
представляют собой одну из составных
частей имущества хозяйствующего субъекта,
необходимую для нормального
осуществления и расширения его
деятельности.
Для
осуществления непрерывности процессов
расширенного производства предприятия
создают и пополняют запасы материалов
как составной части их производственных
фондов.
Эффективность
деятельности предприятия во многом
зависит от правильного определения
потребности в материалах. Оптимальная
обеспеченность материалами ведет к минимизации
затрат, улучшению финансовых результатов,
к ритмичности и слаженности работы предприятия.
Завышение материалов ведет к замораживанию
и омертвлению ресурсов. Кроме всего прочего,
это дорого обходится предприятию, поскольку
возникают дополнительные затраты на
хранение и складирование, на уплату налога
на имущество. Занижение материалов может
привести к перебоям в производстве и
реализации продукции, к несвоевременному
выполнению предприятием своих обязательств.
И в том и в другом случае следствием является
неустойчивое финансовое состояние, нерациональное
использование ресурсов, ведущее к потере
выгоды.
Материальные
запасы являются наименее ликвидной
статьей среди статей оборотных
активов. Для обращения этой статьи в денежные
средства требуется время не только для
того, чтобы найти покупателя, но и для
того, чтобы получить с него впоследствии
оплату за продукцию.
Особую
важность приобретают вопросы улучшения
качественных показателей использования
производственных запасов (снижение удельных
затрат материалов в себестоимости продукции,
экономия ресурсов и др.). Они решаются
путем устранения потерь и непроизводственных
расходов, широкого вовлечения в оборот
вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения
способствует упорядочение первичной
документации, широкое внедрение типовых
и унифицированных форм, обеспечение строгого
порядка приемки, хранения и отпуска ценностей.
Важное значение имеет наличие на предприятии
в достаточном количестве складских помещений,
оснащенных весовыми и измерительными
приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.
Осуществлению этих задач способствует
организация надлежащего экономического
контроля на каждом предприятии.
Аудиторская
проверка материалов позволяет минимизировать
риск наличия существенных ошибок в учете.
Все
вышесказанное и определяет актуальность
выбранной темы.
Цель
данной курсовой работы – проанализировать
проведение аудита учета материалов.
Объект
курсовой работы — ФГУП «Учебно-опытное
хозяйство «Знаменское» КГСХА имени профессора
Иванова»
В
работе ставились и решались следующие
задачи:
1.1
Нормативное регулирование
аудита учета материалов
и его экономическая
сущность
Систему
нормативного регулирования аудиторской
деятельности, которой следует руководствоваться
аудиторам при осуществлении проверки
достоверности информации учета материалов,
а соответственно, и аудитуемым лицам
при организации этого участка бухгалтерского
учета можно подразделить на пять уровней
документов:
1
уровень: законы и иные акты
законодательства РФ, которые закрепляют
обязанность единообразного ведения учета
материалов всеми хозяйствующими субъектами,
основные требования по его организации,
правила и процедуры ведения их учета.
К
этой группе документов относят:
—
Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» N 307-ФЗ
—
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» №129_ФЗ
2
уровень: представлен Федеральными
правилами (стандартами) аудиторской
деятельности, утвержденными Постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696. Основное
назначение правил (стандартов) — установление
норм аудита, однозначно интерпретируемых
всеми субъектами финансово-хозяйственной
деятельности и прежде всего арбитражным
судом. Целью правил (стандартов) является
определение основ и рамок аудиторской
деятельности, связанной с проверкой достоверности
учета материалов. Задачами правил (стандартов)
являются:
3
уровень: положение по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01. Оно разработано Министерством
финансов РФ по поручению Правительства
РФ. Этот документ содержит основные понятия,
базовые правила и приемы бухгалтерского
учета материалов, а так же раскрывает
другие вопросы бухгалтерского учета
материалов;
4
уровень: методические указания,
рекомендации, инструкции по ведению
бухгалтерского учета и сбору аудиторских
доказательств достоверности показателей
учета материалов, разъясняющие применение
положения по бухгалтерскому учету материалов
и его аудиту. Они разрабатываются и утверждаются
в федеральных отраслевых органах управления.
Документы этого уровня содержат конкретные
указания по отражению в бухгалтерском
учете фактов хозяйственной деятельности.
К ним относят:
—
методические рекомендации по
инвентаризации имущества и финансовых
обязательств.
—
методические рекомендации по
сбору аудиторских доказательств
достоверности показателей материально-производственных
запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные
Советом по аудиторской деятельности
при Министерстве финансов Российской
Федерации.
К
числу важнейших документов этого
уровня нормативного регулирования относятся
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция
по его применению.
5
уровень: положения, инструкции,
приказы и иные документы по ведению
бухгалтерского учета и его аудита, которые
создаются непосредственно в конкретной
организации и являются внутренними рабочими
стандартами хозяйствующего субъекта,
разрабатываемые на основе действующего
законодательства и нормативных документов.
К ним следует отнести:
Приведенный
выше перечень документов, регламентирующих
учет материалов и его аудиторскую проверку
в Российской Федерации, основан на их
юридической значимости для формирования
системы бухгалтерского учета и его аудита.
При
разрешении различных хозяйственных
споров приоритет отдается документам
более высокого уровня.
Аудиторские
проверки являются важным обнаружением
фактов нарушения графика документооборота.
Если причиной нарушений является отсутствие
контроля со стороны администрации, то
аудитор должен снизить оценку надежности
системы внутреннего контроля организации.
С
учетом изложенного особое значение
приобретает правильное документальное
отражение хозяйственных операций. Все
бухгалтерские записи необходимо составлять
только на основании правильно оформленных
первичных документов, которые должны
содержать обязательные реквизиты, подтверждающие
достоверность хозяйственной операции:
наименование документа, дату составления,
содержание операции, измерители хозяйственной
операции в натуральном и денежном выражении,
наименование должностей ответственных
лиц и их личные подписи, по необходимости
расшифровку фамилий должностных лиц.
При
выявлении в ходе аудита материалов
фактов отсутствия обязательных реквизитов
документа каждое нарушение необходимо
рассматривать отдельно, с точки зрения
правомерности принятия документа к учету.
Все нарушения и результаты анализа оформляют
в рабочем документе аудитора.
При
аудите организации учета движения
материальных ценностей на складах прежде
всего надо проконтролировать организацию
складского хозяйства и контрольно-пропускной
системы. Далее проверяют, как организован
складской учет материалов и как ведется
контроль со стороны бухгалтерии.
Если
у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном
уровне хранения ценностей на складах
предприятия, он может порекомендовать
его руководству провести инвентаризацию.
При инвентаризации аудитор может выбрать
для проверки отдельные статьи материалов,
самостоятельно провести контрольный
подсчет и убедиться в том, что данные
подсчета правильно отражены в инвентаризационных
описях, так же аудитор может наблюдать
за процессом ее проведения.
Для
осуществления непрерывности процессов
расширенного производства предприятия
создают и пополняют запасы товарно-материальных
ценностей как составной части их производственных
фондов.
В
условиях перехода к рыночной экономике
и увеличения объемов производства
особую актуальность приобретают вопросы
улучшения качественных показателей
использования производственных запасов
(снижение удельных затрат материалов
в себестоимости продукции, экономия ресурсов
и др.). Они решаются путем устранения потерь
и непроизводственных расходов, широкого
вовлечения в оборот вторичных ресурсов.
Улучшению ресурсоснабжения способствует
упорядочение первичной документации,
широкое внедрение типовых и унифицированных
форм, обеспечение строгого порядка приемки,
хранения и отпуска ценностей. Важное
значение имеет наличие на предприятии
в достаточном количестве складских помещений,
оснащенных весовыми и измерительными
приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.
Осуществлению этих задач способствует
организация надлежащего экономического
контроля на каждом предприятии.
Аудиторская
проверка материально-производственных
запасов (МПЗ) позволяет минимизировать
риск наличия существенных ошибок в учете.
В
процессе проверки аудитор должен установить:
На
каждом предприятии должна быть разработана
конкретная программа внутрихозяйственного
контроля за сохранностью и использованием
материальных ресурсов, которая должна
предусматривать подробный перечень проверяемых
вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.
Целью
курсовой работы является углубленное
изучение отдельных теоретических
и практических вопросов аудита материалов,
выявление ошибок, связанных с аудитом
материальных ценностей, и особенностей,
касающихся учета и аудита движения материалов
на примере ФГУ «Дорожно-эксплуатационное
предприятие № 276».
В
связи с поставленными целями,
можно выделить следующие задачи
курсовой работы:
—
Изучить экономическую литературу
и нормативные акты по учету
и аудиту материалов;
—
Отразить информацию, связанную
с документальным оформлением
материалов;
—
Определиться с основными методами
и понятиями аудиторской проверки материальных
ценностей;
В
процессе изучения данной темы, в частности
для анализа возникших проблем,
ошибок и их решения, будут использоваться:
приемы экономического анализа, а в конце
курсовой работы, в качестве подведения
итогов, будет произведено обобщение всего
изложенного и предложены решения по выявленным
в ходе работы проблемам и ошибкам; элементы
метода финансового учета (счета, двойная
запись, документация); методы и элементы
аудита (аудиторские доказательства, СВК,
аудиторское заключение и т. п.).
1 Теоретические аспекты
аудиторской проверки
учета производственных
запасов
1.1
Сущность, цели и
задачи аудиторской
проверки
Значение
аудиторской проверки операций с
товарно-материальными ценностями
организации велико. Помимо записей
бухгалтерского учета источником информации
и товарно-материальных ценностях служит
первичная документация: приходные ордера,
требования и другие. Первичные документы
по поступлению и расходу производственных
запасов играют важную роль в организации
материального учета, так как являются
его основой. Непосредственно по первичным
документам осуществляют предварительный,
текущий и последовательный контроль
за движением, сохранностью и последующим
использованием материальных ресурсов.
Первичные документы по движению материалов
должны тщательно оформляться, обязательно
содержать подписи лиц, совершивших операции
и коды соответствующих объектов учета.
Контроль за соблюдением правил оформления
движения материальных ресурсов возложен
на главного бухгалтера и руководителей
соответствующих подразделений рассматриваемого
предприятия.
Приступая
к проверке аудитору необходимо изучить
все нормативные документы, касающиеся
порядка приема, учета, хранения и
отпуска материальных ценностей, в
частности, положения по учету материалов,
тары, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, о порядке выдачи доверенностей
материально-товарных ценностей и другие.
В
соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов», утвержденным Приказом Минфина
РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным
запасам (МПЗ) относятся активы:
К
таким активам относятся сырье,
материалы, топливо, полуфабрикаты
и комплектующие изделия, запасные
части, тара, товары, готовая продукция.
Целью
аудита МПЗ является формирование мнения
о достоверности показателей
отчетности по статьям материальных
ценностей «Запасы» и о соответствии
применяемой в организации методики
учета и налогообложения, действующим
в Российской Федерации нормативным документам.
Это
достигается проведением проверок
на существенность, дополняется проверкой
структур контроля, системы бухгалтерского
учета и оценкой риска аудита, который
зависит от характера запасов организации
и их важности для бухгалтерских отчетов.
Проверка
запасов рассматривается как
основная часть аудита на тех предприятиях,
где их величина существенна.
Основными
задачами аудита материально-производственных
запасов на предприятии является
проверка:
—
состояния учета, хранения и
эффективности использования материальных
ресурсов;
—
полноты и своевременности оприходования,
законности и целесообразности расходования
и списания МПЗ;
—
обоснования и соблюдения установленных
норм расхода сырья, материалов,
топлива, нефтепродуктов и других ценностей,
своевременности и качества инвентаризаций
и правильности принимаемых по результатам
ревизии решений.
Для
достижения целей аудита в соответствии
с федеральным Правилом №3 «Планирование
аудита» составляется программа
аудиторской проверки по разделу
«Материально-производственные запасы»,
являющаяся частью общей программы аудита.
Перечень
вопросов, подлежащих рассмотрению в
ходе аудита МПЗ:
Поставленные
задачи решаются путем выполнения определенного
набора аудиторских процедур, которые
выбираются при планировании аудита и
в ходе проверки уточняются. Советом по
аудиторской деятельности при Минфине
РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические
рекомендации по сбору аудиторских доказательств
достоверности показателей материально-производственных
запасов в бухгалтерской отчетности (протокол
от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации
содержат описание основных аудиторских
процедур, выполнение которых позволит
получить необходимые доказательства
достоверности показателей отчетности
в отношении наличия и движения МПЗ. Методика
носит рекомендательный характер и может
быть принята за основу при разработке
внутрифирменных стандартов аудита МПЗ.
К каждой процедуре разработаны свои рабочие
документы. Они представлены в виде таблиц.
Профессиональное сообщество аудиторов
рекомендует в ходе проведения аудита
МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты
на три этапа. На первом этапе выполняются
процедуры подготовки и планирования
аудита (9 процедур). Здесь производится
оценка степени надежности внутреннего
контроля. Для этого аудитор должен использовать
тесты внутреннего контроля учета МПЗ
и получить от работников бухгалтерии
ответы на вопросы, которые позволят ему
определить, какие процедуры необходимо
использовать при дальнейшей проверке.
На втором этапе осуществляются процедуры,
выполняемые в ходе проверки по существу
(29 процедур). И, наконец, третий этап носит
заключительный характер, связанный с
анализом ошибок и их влиянием на показатели
отчетности (2 процедуры).
Конкретный
порядок проведения процедур и их
содержание должны определяться исходя
из особенностей хозяйственной деятельности
проверяемой организации.
Информационной
базой для проверки материально-производственных
запасов являются:
—
нормативные документы, касающиеся
приема, учета, хранения и отпуска
материальных ценностей;
В
качестве приложений к учетной политике
предприятия в составе информации
организационно-технического направления
должны содержаться:
Первичные
документы, которыми оформляют операции
с МПЗ, зависят от видов и групп
материальных ценностей, которыми владеет
организация. Формы применяемых
первичных документов должны содержать
все необходимые реквизиты. К таким
документам относятся: доверенности на
получение материальных ценностей, приходные
ордера, акты о приемке и списании материалов,
лимитно-заборные карты, требования-накладные,
товарно-транспортные накладные, товарные
и материальные отчеты, карточки складского
учета.
Информация
для проверки операций с МПЗ содержится
в бухгалтерской отчетности предприятия
и бухгалтерских регистрах, в частности,
в форме №1 «Бухгалтерский баланс» — показатели
о МПЗ сгруппированы во втором разделе
актива баланса с детализацией по видам
(сырье, материалы и другие аналогичные
ценности, товары отгруженные, затраты
в незавершенном производстве); в приложении
к балансу, пояснительной записке – раскрывается
информация о способах оценки МПЗ, последствиях
изменений способов оценки, стоимости
МПЗ, переданных в залог, величине и движении
резервов под снижение стоимости материальных
ценностей.
Бухгалтерские
регистры по учету МПЗ могут быть
различными. Это зависит от применяемых
формы и способа ведения бухгалтерского
учета на предприятии, а также
от видов и групп имеющихся
МПЗ. Но в любом случае аудитор
должен проанализировать регистры синтетического
и аналитического учета по счетам 10
«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей»,
41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые
ведомости, книги, карточки складского
учета, материалы инвентаризаций.
Аудиторскую
проверку операций с МПЗ целесообразно
проводить в такой последовательности:
На
формирование мнения аудитора в отношении
достоверности информации о МПЗ оказывают
влияние следующие факторы:
К
законодательным и нормативным
документам, регулирующим объект проверки
при аудите производственных запасов,
относятся:
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая), принят ГД ФС РФ 19.07.2000г.,
введен 05.08.2000 г. №117-ФЗ (ред. от 16.05.2007 г.);
2.
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете», принят ГД ФС РФ 23.02.1996г., введен
21 ноября 1996 года № 129-ФЗ;
3.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»,
принят ГД ФС РФ 24.12.2008г., введен 30.12.2008г.
№ 307-ФЗ;
4.
Постановление Правительства РФ «Об утверждении
федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности» от 23.09.2002г. № 696 (в ред. от
19.11.2008г. № 863);
5.
Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная
политика организации» (ПБУ 1/08), утверждено
Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н;
6.
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98
г. № 34н;
7.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов»
ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина
РФ от 09.06.2001г. № 44н;
8.
Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических
указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов» от 28.12.2001г. №119н;
9.
Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических
рекомендаций по сбору аудиторских доказательств
достоверности показателей материально-производственных
запасов в бухгалтерской отчетности»
от 23.04.2004г.;
10.
Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических
указаний по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств» от 13.06.1995г.
№49;
11.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденный
приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (в
ред. Приказа Минфина России от 07.05.2003г.
№ 38н);
12.
Инструкция Минфина СССР «О порядке выдачи
доверенностей на получение товарно-материальных
ценностей и отпуска их по доверенности»
от 14.01.1967 г. № 17;
13.
Постановление Госкомстата России «Об
утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету труда и
его оплаты, основных средств и нематериальных
активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, работ в капитальном строительстве»
от 30.10.1997г. № 71а.
Основными
источниками информации при аудите
материалов являются первичные документы
по учету производственных запасов.
Непосредственно по первичным документам
осуществляют предварительный, текущий
и последующий контроль за движением,
сохранностью и рациональным использованием
материальных ресурсов. В качестве первичных
документов по учету материалов используются
преимущественно унифицированные учетные
документы, к числу которых относятся
следующие формы:
—
Доверенность (ф. № М-2);
—
Акт о приемке материалов (ф.
№ М-7);
—
Лимитно-заборная карта (ф. № М-8);
—
Требование-накладная (ф. № М-11);
—
Карточка учета материалов (ф.
№ М-17);
—
Акт об приходовании материальных
ценностей, полученных при разборке и
демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35).
При
разработке программы аудиторской
проверки в ФГУ ДЭП № 276 аудитор
должен учитывать, что аудит материальных
ценностей очень трудоемок. Поэтому
при организации аудита материалов наиболее
эффективно использовать выборочный метод
и лишь в исключительных случаях – сплошной.
Размер выборки и объем аудиторских процедур
зависит от степени доверия аудитора к
системе внутреннего контроля.
Оценка
состояния внутреннего контроля
обычно осуществляется в два этапа:
на стадии планирования и в ходе
аудиторской проверки. Наиболее эффективным
методом получения необходимой информации
о системе внутреннего контроля являются
опросы работников, проводимые при помощи
специальной анкеты. Вопросник для оценки
состояния внутреннего контроля за движением
и сохранностью материально-производственных
запасов в ФГУ ДЭП № 276 можно представить
в следующем виде.
Таблица
3 – Вопросник для оценки состояния внутреннего
контроля за движением и сохранностью
материально-производственных запасов
на 30 ноября 2008 г.
