Задачи по управленческому учету с решением и выводами

На начало
периода – 50000 руб. , на конец периода –
85000 руб. ; закуплено материалов – 400000
руб. ; прямые трудовые затраты – 220000
руб. ; общепроизводственные расходы –
330000 руб.

СН
сч.10 – 55 000

СК
сч.10 – 65 000

НП СН
сч.20 – 56 000

НП СК
сч.20 – 80 000

СН
сч.43 – 50 000

СК
сч.43 – 85 000

Д 10 К 60 – 400 000

10 К 70 – 220 000

Д 10 К 69

Д 20 К 25 – 330 000

1) Материальные
затраты 55000+400000-65000=380000 (Д20 К10)

2) с/с
ГПВ=96000+380000+220000-80000+330000=956000
(Д43 К20)

3) ГПР
Д 90/2 К 43 =
50000 + 956000-85000 = 921000

Задача
2. ЦФО 1 имеет возможность произвести
продукт А в объеме 2500 единиц. Службой
маркетинга определены будущие продажи
продукта А в объеме 2000 единиц по 60
руб. /ед. Руководитель центра трансфертного
ценообразования обязал ЦФО 1 передать
1500 ед. продукта А в ЦФО №2 по договорным
ценам. Договорная цена устанавливается
на уровне переменной себестоимости
плюс маржинальная прибыль, недополученная
ЦФО №1 по причине отказа от внешних
продаж. Переменные затраты при продажах
внутри организации составляют 20 руб. ,
при продажах на сторону – 30 руб. Установить
цену продажи продукта А для ЦФО №2.

Vпродаж
на сторону отказ=1000
ед.

ТЦ=20+(30000:1500) = 40 руб.

Задача
3. Используя исходные данные таблицы 1
составить бюджет доходов и расходов по
методу «Директ-костинг». Определить
пороговую выручку, маржинальный запас
рентабельности, операционный рычаг. Сформулировать выводы.

Таблица 1 – Данные
для составления бюджета доходов и
расходов

Пороговая выручка = Постоянные издержки
* Сумма выручки / Сумма покрытия =
=
27000 * 100000 / (100000-70000) = 90000 руб.

Маржинальный запас рентабельности =
Постоянные издержки / Выпуск * 100% =

= 27000 / 110000 * 100% = 24,5%

Операционный рычаг = (Выручка – Переменные
издержки) / Прибыль от реализации =

= (100000 – 70000) / (100000-70000-27000) = 10

Задача
4. Распределить затраты на продукт
(произвести оценку себестоимости
незавершенного производства на конец
периода и определить себестоимость 1
единицы выпущенной из производства
продукции) в попередельном калькулировании
способами средневзвешенной и ФИФО при
заданных условиях

*НПн
(70%), НПк (60%) – остаток незавершенного
производства на начало и конец периода
(процент готовности); ГП – выпущенная
из производства готовая продукция; МЗ
– прямые материальные затраты; ДЗ –
добавленные затраты.

НПН
– 100 ед.

МЗ – 200000 руб. 5200000
руб. (Д20 К10)

ДЗ – 120000 руб. 3380000
руб. (Д20 К25, 69, 79)

200 ед. 1000 ед.

Сч. 20 Д43 К20

1) Расчет средних
единиц условия

2) Расчет условных
единиц (то количество, между которыми
распределяются затраты)

МЗ: 1200 ед.

ДЗ: 1120 ед.

3) Расчет себестоимости
1 у.е.

МЗ: 5400000:1200 = 4500 руб.

ДЗ: 3500000:1120=3125 руб.

4) Анализ общих
затрат (собственное распределение)

МЗ: 1100 ед. (900 ед. ГП
+200 ед. НПК)

ДЗ: 30 (НПк)
+ 120 (НПк)
+ 900 = 1060 ед.

Организация
производит и продает на постоянной
основе 8000 ед. в месяц.

Совокупные затраты
составляют 560000 руб., в т. ч. постоянные
400 000 руб.

Организация имеет
выполнить разовый заказ в объеме 2000 ед.
продукции. Какая наименьшая из предложенных
цен будет принята для заказа V=2000
ед.?

Сумма постоянные
затрат = 560000 руб., в т. ч.

Постоянные расходы
= 400000 руб.

Vраз
= 2000 ед.

Vпродаж
= 8000 ед.

(560000-400000):8000 = 20 руб.

УР 78 60 – демпинговая
цена

Представить
рекомендуемую структуру Положения об
организации управленческого учета
(управленческой отчетности) для конкретной
организации.

В качестве
внутреннего нормативного документа на
предприятии ООО «Строй-Прогресс»
рекомендую применять положение об
управленческом учете со следующей
структурой:

1. Титульный
лист (название документа, место и дата
его разработки).

2.5. Требования
к написанию положения.

3. Нормативные
ссылки, где описываются:

3.1. Ссылки на
внешние нормативные стандарты.

3.2. Ссылки на
внутренние нормативные стандарты.

6.1. Степень
влияния управленческого учета на
производство продукции, выполнение
работ, оказание услуг.

7.2. Взаимодействие
управленческого учета со службами
предприятия: поступление информации.

«Бухгалтерский управленческий учет»

Задача
29 По центру
ответственности А имеются следующие
данные (табл. 1) об объеме выпуска продукции
и соответствующих ему расходах на
содержание и эксплуатацию оборудования
(РСЭО) в течение года:

Таблица 1 ‑ Объем
выпуска продукции и соответствующие
ему расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования (РСЭО)

Задание:
пользуясь методом высшей и низшей точек,
описать поведение издержек, связанных
с изготовлением буклета, формулой

Из приведенных
данных видно, что наибольший выпуск
продукции был достигнут в январе (3 900
шт.) и ему соответствовали расходы в
сумме 295 тыс. руб. В мае, напротив, выпущено
минимальное количество изделий (2340
шт.), на что было израсходовано 205 тыс.
руб. Отклонения в объемах производства
и в затратах в максимальной и минимальной
точках:

Тогда
ставка (b)
переменных расходов на единицу продукции
(или коэффициент реагирования затрат)
будет определена по формуле

Величину совокупных
переменных расходов в максимальной и
минимальной точках вычисляем путем
умножения рассчитанной ставки на
соответствующий объем производства:

руб. — совокупные
переменные расходы в минимальной точке.

Из
исходных данных (см. табл. 1) известно,
что общая сумма издержек в январе
составила 295 000 руб., следовательно, на
долю постоянных затрат в максимальной
точке приходится 295 000 ‑ 225 000 = 70 000 руб.

Размер
постоянных затрат в мае (минимальная
точка) составит

205 000
– 135 000 = 70 000 руб.

Отсюда поведение
расходов на содержание и эксплуатацию
оборудования в условном примере может
быть описано следующей формулой:

где Y
—
общая сумма расходов на содержание и
эксплуатацию оборудования, руб.;

X—
объем производства в натуральном
выражении.

Задача 30 Торговое
предприятие имеет показатели,
представленные в табл. 1.

Предполагается
освоение нового рынка сбыта. Дополнительный
объем реализации должен составить 500
штук, продажная цена не изменится.
Величина переменных издержек составит
640 руб. на единицу товара. При этом
предусмотрено увеличить на:

1.
Рассчитать приростные затраты и доходы
в таблице:

2. Определить
предельные затраты, предельный доход

1.
Рассчитаем приростные затраты и доходы
в таблице:

Таким образом,
создание нового рынка сбыта приведет
к приростным затратам в сумме 470 тыс.
руб. Приростные доходы составят 1 000
тыс. руб.

Товарооборот
должен увеличиться на 500 шт., следовательно,
предельные
затраты составят: 470 000 : 500 = 940 руб.,
а предельный доход — 1 000 000 : 500 = 2 000
руб.

Организационная
структура клиники, оказывающей платные
медицинские услуги, представлена двумя
производственными подразделениями
(отделение терапии и отделение хирургии)
и тремя непроизводственными службами
(обслуживающими подразделениями):
администрацией, прачечной, столовой.

Затраты центров ответственности клиники,
у.е.

Необходимо
произвести процедуру распределения
затрат методом прямого распределения

В качестве базы
распределения выбрана доля выручки.
При этом доля хирургического отделения
(хирургии) в общей сумме выручки составляет
65%, доля терапевтического отделения
(терапии) — 35%.

Таблица — Результаты
распределения затрат непроизводственных
сегментов клиники методом простого
распределения

Задача 32
Организационная
структура клиники, оказывающей платные
медицинские услуги, представлена двумя
производственными подразделениями
(отделение терапии и отделение хирургии)
и тремя непроизводственными службами
(обслуживающими подразделениями):
администрацией, прачечной, столовой.

Необходимо произвести
процедуру распределения затрат методом
пошагового распределения затрат

Распределение
затрат административного отдела.
В администрации клиники работают 50
человек, в прачечной 16 человека, в
столовой — 12 человек, в хирургическом
отделении — 40 человек, в терапии — 24
человека. База распределения — количество
работающих.

Распределение
затрат прачечной.
Базовой единицей в данном случае являются
килограммы выстиранного белья. Потребности
столовой — 35 кг, хирургии — 63 кг, терапии
— 42 кг белья.

Распределение
затрат столовой.
Ей необходимо в хирургии обслужить 150
пациентов, в терапии — 180 пациентов.

Результаты
распределения
затрат непроизводственных сегментов
клиники методом пошагового распределения
занести в табл.

Таблица
‑ Результаты
распределения затрат непроизводственных
сегментов клиники методом пошагового
распределения, у.е.

Шаг
1.
Распределяются затраты административного
отдела. База распределения — количество
работающих.

Затраты администрации
(700 у.е.) распределяются между остальными
центрами ответственности в соотношении
16:12:40:24 или 4:3:10:8 (всего частей 25). Делим
затраты администрации (700 у.е.) на 25
частей: 700 : 25 = 28 у.е. Затем 28 у.е. умножаем
на полученные части для каждого
подразделения и прибавляем к затратам.
Получаем промежуточный расчет, результаты
которого представлены в гр. 4 таблицы.

Шаг
2.
Распределяются затраты прачечной.
Базовой единицей в данном случае являются
килограммы выстиранного белья. Потребности
столовой ‑ 30 кг, хирургии ‑ 70 кг,
терапии ‑ 40 кг белья. Получаем
соотношение 35 : 63 : 42, или 5:9:6 (всего частей
20). Затраты прачечной (412 у.е.) делим на
20 частей: 412:20 = 20,6 у.е., которые затем
умножаем на полученные части отдельно
для каждого подразделения и прибавляем
к затратам. Получаем промежуточный
расчет, результаты которого представлены
в гр. 6 таблицы.

Шаг
3.
Распределяются затраты столовой. Ей
необходимо в хирургии обслужить 150
пациентов, в терапии ‑ 180 пациентов.
Получаем соотношение 150 : 180, или 5:6 (всего
частей 11). Затраты столовой (687 у.е.) делим
на 11 части: 687 : 11 = 62,45 у.е., умножаем их на
полученные части для каждого центра
ответственности (гр. 7) и прибавляем к
затратам. Получаем итоговые данные
распределения (гр. 8 таблицы).

Задача 33 По
предприятию, охватывающему три передела,
за отчетный период имеется следующая
информация:

Затраты на сырье и
материалы в расчете на единицу продукции
— 70 руб. Административно-управленческие
расходы за отчетный период ‑ 250
тыс. руб. Реализовано в течение отчетного
периода 9 000 ед. продукции. Условно
допускается, что местом потребления
сырья и материалов является I
передел.

Решение задачи 33:
Для расчета полной себестоимости
используем формулу:

где С
‑ полная себестоимость;

Зм
‑ затраты сырья и
материалов в расчете на единицу продукции,
руб.;

‑
количество проданных единиц продукции
в отчетном периоде, шт.

Из приведенных данных видно,
что на выходе из передела I
себестоимость полуфабриката составляет
70 + 15,63 = 85,63 руб. По завершении обработки
на переделе II
себестоимость полуфабриката возрастает
до 85,63 + 19,44 = 105,07 руб. После прохождения
последнего, III
передела себестоимость единицы готовой
продукции составит 155,07 руб. (105,07 + 50).

С
учетом количества полуфабрикатов,
произведенных в течение отчетного
периода каждым переделом, стоимостная
оценка изготовленных полуфабрикатов
составит по:

Анализ финансового состояния предприятия основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции практически невозможно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия можно сравнивать:

с общепринятыми “нормами” для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;

с аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;

с аналогичными данными за предыдущие годы для сопоставления и выяснения изменений финансового состояния предприятия.

Анализом финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы для изучения эффективности использования ресурсов, банки — для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики — для своевременного получения платежей, налоговые инспекции — для выполнения плана поступления средств в бюджет и т. д.

Проанализировать влияние на прирост объема товарной продукции изменения численности работников и производительности труда одного среднесписочного работника (табл. 43).

1. Находим недостающие показатели — абсолютное и относительное отклонения фактических значений от плановых показателей и заполняем табл. 44.

Построим модель результативного показателя (объем товарной

Используя метод цепной подстановки, получаем

= = 1000 · 1,2 = 1200 тыс. грн; = = 1050 · 1,2 = 1260 тыс. грн; = = 1050 · 1,38 = 1449 тыс. грн;

∆= – = 1260 – 1200 = 60 тыс. грн; ∆= – = 1449 – 1260 = 189 тыс. грн;

∆= – = 1449 – 1200 = ∆+ ∆= 60 +189 = 249 тыс. грн. 4. Решаем задачу методом разниц:

∆= – = – = (– ) = ∆= 50 · 1,2 = = 60,0 тыс. грн;

∆= – = – = (– ) = ∆= 1050 · 0,18 = = 189 тыс. грн;

∆= – = 1449 – 1200 = ∆– ∆= 60 +189 = 249 тыс. грн. 5. Решаем задачу интегральным методом:

Объем товарной продукции увеличился на 249 тыс. грн. На этот прирост повлияли два фактора: увеличение отработанного времени на 50 чел.-дней способствовало приросту объема выпуска продукции на 60 тыс. грн, увеличение производительности труда среднесписочного работника на 0,18 тыс. грн дало прирост объема выпуска продукции на 189 тыс. грн (по расчету, проведенному методом цепной подстановки и методом разниц).

При использовании интегрального метода не учитывались особенности влияния количественных и качественных факторов; действия факторов считались равноценными, поэтому есть отклонения в результатах расчетов по факторам по сравнению с расчетами, выполненными методом цепных подстановок и методом разниц.

Рассчитать влияние на изменение дохода от реализации товаров следующих факторов: численности работников; количества отработанных ими дней и объема выработки, приходящегося на одного среднесписочного работника (табл. 45).

1. Находим недостающие показатели — абсолютное и относительное отклонения фактических значений от плановых показателей и заполняем табл. 46.

Построим модель результативного показателя (дохода от реали-

метод цепных подстановок

= = 600 304 300 = 54720 тыс. грн; = = 590 304 300 = 53808 тыс. грн;

= = 590 308 300 = 54516 тыс. грн; = = 590 308 320 = 58150,4 тыс. грн;

∆= – = 53808 – 54720 = –912 тыс. грн; ∆= – = 54516 – 53808 = 708 тыс. грн; ∆= – = 58150,4 – 54516 = 3634,4 тыс. грн;

∆= – = 58150,4 – 54720 = ∆+ ∆+ ∆= = –912 + 708 + 3634,4 = 3430,4 тыс. грн.

4. Решим задачу факторного анализа интегральным методом и методом разниц:

В общем доход от реализации товаров увеличился на 3430,4 тыс. грн. На это увеличение повлияли следующие факторы: несоответствие фактической численности запланированному количеству на 10 чел. привело к потере дохода на 912 тыс. грн; дополнительно отработанные 4 дня привели к росту выручки на 708 тыс. грн; увеличение объема выработки одного среднесписочного работника всего на 20 грн в день дало прирост выручки на 3634,4 тыс. грн.

При использовании интегрального метода не учитывалось влияние количественных и качественных факторов; действия факторов считались равноценными, поэтому есть отклонения в результатах расчетов по факторам по сравнению с расчетами методом цепных подстановок и методом разниц.

Главный менеджер туристической фирмы “САМ” поручил менеджеру отдела внутреннего туризма рассчитать, как повлияют на доход фирмы от реализации путевок следующие факторы: средняя стоимость одной реализованной путевки; среднее количество путевок, реализованных за один день; количество отработанных дней в анализируемом периоде (табл. 47).

1. Находим недостающие показатели — абсолютное и относительное отклонения фактических значений от плановых показателей и заполняем табл. 48.

Построим модель результативного показателя:

Используя метод цепных подстановок, получаем

= = 550 304 5 = 836 тыс. грн;

= = 8 304 550 = 1337,6 тыс. грн;

= = 8 308 550 = 1355,2 тыс. грн; = = 600 308 8 = 1478,4 тыс. грн; = – = 1337,6 – 836 = 501,6 тыс. грн;

= – = 1355,2 – 1337,6 = 17,6 тыс. грн; = – = 1478,4 – 1355,2 = 123,2 тыс. грн;

= – = 1478,4 – 836 = + + = 501,6 + 17,6 + 123,2 = = 642,4 тыс. грн.

4. Решим задачу факторного анализа интегральным методом:

∆= /∆(+ ) + /∆∆∆; ∆= /∆(+ ) + /∆∆∆;

∆= 1,5 (304 600 + 308 550) + 200 = 1,5 351800 + 200 = = 527,9 тыс. грн;

∆= 2 (4400 + 3000) + 200 = 2 7400 + 200 = 15 тыс. грн; ∆= 25 (1540 + 2432) + 200 = 99,5 тыс. грн;

∆= ∆+ ∆+ ∆= 642,4 тыс. грн.

∆= ∆= 3 304 550 = 501,6 тыс. грн; ∆= ∆= 4 8 550 = 17,6 тыс. грн; ∆= ∆= 50 8 308 = 123,2 тыс. грн;

∆= ∆+ ∆+ ∆= 501,6 +17,6 +123,2 = 642,4 тыс. грн.

В общем доход от реализации путевок увеличился на 642,4 тыс. грн. На это увеличение повлияли следующие факторы: увеличение среднего количества путевок, проданных за один день, на 3 путевки дало прирост объема продаж на 501,6 тыс. грн; дополнительно отработанные 4 дня дали прирост объема продаж путевок на 17,6 тыс. грн; с ростом средней стоимости путевки на 50 грн выручка увеличилась на 123,2 тыс. грн.

При использовании интегрального метода не учитывалось влияние количественных и качественных факторов; действия факторов считались равноценными, поэтому есть отклонения в результатах расчетов по факторам по сравнению с расчетами, осуществленными методом цепных подстановок и методом разниц.

Расcчитать, как изменится прибыль при изменении таких факторов, как объем реализации, цена единицы продукции, себестоимость

Построим модель результативного показателя: = (– ).

Решим задачу методом абсолютных разниц:

∆= ∆(— c) = 2000 (25 – 18) = 14000 грн; ∆= ∆= 1 32000 = 32000 грн;

∆= (–∆ )= –1 32000 = –32000 грн;

∆= 14000 + 32000 + (–32000) = 14000 грн.

Прибыль от реализации в отчетном периоде увеличилась по сравнению с базисным на 14000 грн. На это увеличение повлияли три фактора:

за счет роста объема реализации продукции на 2000 грн прибыль увеличилась на 14000 грн;

с ростом цены единицы продукции с 25 до 26 грн прибыль увеличилась на 32000 грн;

увеличение себестоимости единицы продукции на 1 грн привело к потере прибыли на 32000 грн.

Рассчитать, как изменится выручка от реализации товаров с учетом изменения факторов, связанных с использованием материальнотехнической базы: количества рабочих мест, рабочих смен, отработанных дней в году, объема выработки на одном рабочем месте за смену. При расчетах использовать способ корректирующего коэффициента (табл. 50).

Находим недостающие показатели — абсолютное и относительное отклонения фактических значений от плановых показателей и заполняем табл. 51.

Построим модель результативного показателя (объем розничного товарооборота):

Рассчитаем объем выручки от реализации товаров по плану и фактически, данные внесем в табл. 51:

0,242 + 0,689 + 0,329 + 3,333 = 4,593.

4. Рассчитаем корректирующий коэффициент ():

Относительное отклонение по изучаемому показателю Сумма относительных отклонений по факторам

Используя корректирующий коэффициент, рассчитаем полное влияние факторов на результативный показатель. Предполагаем, что все факторы влияют на результативный показатель одинаково, т. е. при расчете не надо соблюдать последовательность замены факторов.

Используем видоизмененную формулу:

∆= ∆; ∆= ∆; ∆= ∆; ∆= ∆;

∆= ∆+ ∆+ ∆+ ∆= 2514,81; 2514,81 ≠ 2540,4.

Так как условное влияние факторов не равно отклонению результативного показателя (объема розничного товарооборота), необходимо рассчитать их полное влияние на изучаемый показатель.

Находим полное влияние факторов на результативный показатель с учетом корректирующего коэффициента:

∆= (∆)= (1 1,45 304 0,3) 1,0102 = 133,588; ∆= (∆d)= (0,01 414 304 0,3) 1,0102 = 381,419; ∆= (∆)= (1 414 1,45 0,3) 1,0102 = 181,927; ∆= (∆)= (0,01 414 1,45 304) 1,0102 = 1843,526; ∆= ∆+ ∆+ ∆+ ∆= 2540,46.

Запланированный объем выручки от реализации товаров перевыполнен на 4,64 %. Сверх плана продано товаров на 2540,4 тыс. грн. На это увеличение повлияли четыре фактора:

с ростом количества рабочих мест на одно место выручка увеличилась на 133,588 тыс. грн;

увеличение количества рабочих смен на 0,01 дало прирост выручки на 381,419 тыс. грн;

увеличение отработанного времени на один день дало прирост выручки на 181,927 тыс. грн;

с ростом объема выработки на одном рабочем месте в день на 0,01 тыс. грн выручка увеличилась на 1843,526 тыс. грн.

Рассчитать, как изменения структуры товарооборота (выручки от реализации) повлияют на среднюю цену реализуемых товаров трех сортов. В расчетах используйте метод процентных чисел (табл. 52).

Находим недостающие показатели — абсолютное и относительное отклонения фактических значений от плановых показателей и заполняем табл. 53.

Рассчитаем среднюю базисную цену товара:

Средняя плановая цена за 1 кг реализуемого товара составила 81,7 коп., а фактическая — 84,8 коп., т. е. увеличилась на 3,1 коп. Влияние изменения структуры товарооборота:

∆= – = 0,848 – 0,817 = 0,031 грн.

Изменение средней цены за 1 кг товара обусловлено изменением структуры товарооборота.

Определить объем реализации товаров за анализируемый период, используя данные табл. 54.

Рассчитать влияние элементов товарного баланса на изменение объема реализации товаров (изучаемый показатель).

1. Для определения объема реализации товаров за период используем формулу товарно-сырьевого баланса:

+ = + + + ,

где — уценка.

помощью этой формулы найдем реализацию товаров за базисный

отчетный периоды и заполним табл. 55:

= + – – .

Модель результативного показателя () — В данном случае уценки товаров не происходит.

Для проведения факторного анализа используем метод цепных подстановок:

= + – – = 130 + 1900 – 20 – 154 = 1856 тыс. грн; = + – – = 139 + 1900 – 20 – 154 = 1865 тыс. грн; = + – – = 139 + 1340 – 20 – 154 = 1305 тыс. грн; = + – – = 139 + 1340 – 30 – 154 = 1295 тыс. грн;

= + – – = 139 + 1340 – 30 – 120 = 1329 тыс. грн; ∆= – = 1865 – 1856 = 9 тыс. грн; ∆= – = 1305 – 1865 = –560 тыс. грн; ∆= – = 1295 – 1305 = –10 тыс. грн; ∆= – = 1329 – 1295 = 34 тыс. грн;

∆= – = 1329 – 1856 = ∆+ ∆+ ∆+ ∆= 9 + (–560) + + (–10) +34 = –527 тыс. грн.

Для решения задачи построена аддитивная модель на базе формулы товарно-сырьевого баланса. Для определения влияния факторов на результативный показатель использован метод цепных подстановок.

Расчетами установлено: недовыполнение плана по объему реализации товаров на 527 тыс. грн обусловлено действием следующих факторов:

увеличение запасов товаров на начало периода на 9 тыс. грн и уменьшение их на конец периода на 34 тыс. грн привели к увеличению объема реализации на 43 тыс. грн;

уменьшение поступления товаров за период на 560 тыс. грн и рост их выбытия на 10 тыс. грн привели к уменьшению объема реализации на 570 тыс. грн.

Эту задачу можно решить также методом прямого счета (по абсолютному отклонению факторов товарного баланса с учетом аддитивной модели и знаков в ней).

Менеджеру экономического отдела магазина “SONY” было поручено рассчитать, как за анализируемый период на среднюю частоту завоза бытовой техники влияют частота завоза по отдельным видам техники и структура их завоза. Исходные данные для расчета приведены в табл. 56.

1. Определим объем завоза бытовой техники в магазин “SONY” соответственно по плану и фактически:

3200 + 4200 + 1800 + 1890 + 2150 + 450 = 13690; 3500 + 3800 + 2150 + 1500 + 2600 + 300 = 13850.

Определим структуру завоза бытовой техники магазина

по плану: 3200 : 13690 · 100 = 23 %; 4200 : 13690 · 100 = 31 %; 1800 : 13690 · 100 = 13 %; 1890 : 13690 · 100 = 14 %; 2150 : 13690 · 100 = 16 %;

450 : 13690 · 100 = 3 %; фактически: 3500 : 13850 · 100 = 25 %;

3800 : 13850 · 100 = 27 %;

2150 : 13850 · 100 = 16 %;

1500 : 13850 · 100 = 11 %;

2600 : 13850 · 100 = 19 %;

300 : 13850 · 100 = 2 %.

Определим процентные числа для факторного анализа:

фактически: 20 · 25 = 500; 25 · 27 = 675; 10 · 16 = 160; 12 · 11 = 132; 13 · 19 = 247; 10 · 2 = 20;

по промежуточному расчету: 22 · 25 = 550; 30 · 27 = 810; 14 · 16 = 224; 16 · 11 = 176; 25 · 19 = 475; 15 · 2 = 30.

Полученные суммы процентных чисел разделим на 100 и получим среднюю частоту завоза бытовой техники в магазин (результативный показатель):

по плану: 2287 : 100 = 22,87; фактически: 1734 : 100 = 17,34;

при плановой частоте завоза и фактической структуре завоза: 2265 : 100 = 22,65.

4. Рассчитаем влияние факторов на изменение средней частоты завоза:

17,34 – 22,87 = –5,53,

в том числе за счет изменения факторов структуры завоза бытовой техники:

22,65 – 22,87 = –0,22,

за счет изменения факторов частоты завоза по отдельным видам бытовой техники:

17,34 – 22,65 = –5,31.

Результаты расчетов занесем в табл. 57.

Расчеты менеджера магазина “SONY” показали, что средняя частота завоза бытовой техники увеличилась на 5,53 дней (с 22,87 до 17,34). Это изменение результативного показателя (средней частоты завоза) обусловлено действием следующих факторов:

изменение частоты завоза по отдельным видам бытовой привело к увеличению средней частоты завоза на 5,31 дней (17,34 – 22,65);

за счет изменения структуры завоза бытовой техники в магазин результативный показатель увеличился на 0,22 дня (22,65 – 22,87).

На основе приведенных в табл. 58 данных, которые характеризуют использование предметов труда на предприятии, выполнить следующее:

Составить обобщенную таблицу, рассчитать материалоемкость (затраты предметов труда на одну гривню товарной продукции в копейках).

Проанализировать полученные показатели, используя метод цепных подстановок и метод разниц, определить влияние на изменение выпуска продукции в отчетном периоде по сравнению с плановым и предыдущим периодом следующих факторов:

• изменение количества предметов труда, использованных на производстве;

• изменение материалоемкости.

Находим недостающие показатели (материалоемкость — затраты предметов труда на одну гривню товарной продукции в копейках; абсолютное и относительное отклонения фактических значений от значений предыдущего периода и плановых показателей. Заполним обобщенную табл. 59.

Построим модель результативного показателя (материалоемкость):

где — затраты предметов труда на производство продукции; товарная продукция.

Как видим, наша модель кратная, т. е. зависимость результативного показателя от факторов выражается в виде частного деления.

2.1. Проведем факторный анализ изменения результативного показателя путем сравнения фактических данных за отчетный период с данными предыдущего периода, используя метод цепной постановки;

= /= (2260/3590) 100 = 62,952664 коп.; = /= (2600/3590) 100 = 72,42339 коп.; = /= (2600/3980) 100 = 65,32663 коп.;

∆= – = 72,42339 – 62,952664 = 9,470726 — изменение ма-

териалоемкости за счет фактора ;

∆= – = 65,32663 – 72,42339 = –7,09676 — увеличение зат-

рат предметов труда на производство товарной продукции за счет фактора ;

∆= – = 65,32663 – 62,952664 = ∆+ ∆=

9,470726 – 7,09676 = 2,37 коп.

Проведем факторный анализ изменения результативного показателя путем сравнения фактических данных за отчетный период с плановыми данными, используя метод цепной постановки:

= /= (2430/3700) 100 = 65,67567 коп.; = /= (2600/3700) 100 = 70,27027 коп.; = /= (2600/3980) 100 = 65,32663 коп.;

∆= – = 70,27027 – 65,67567 = 4,5946 — изменение резуль-

тативного показателя за счет фактора ;

∆= – = 65,32663 – 70,27027 = –4,94364 — изменение ре-

зультативного показателя за счет фактора ;

∆= – = 65,32663 – 65,67567 = ∆+ ∆= 4,5946 – 4,94364 =

Фактическая материалоемкость за отчетный период относительно предыдущего возросла на 2,37 коп. (с 62,952664 до 65,3266 коп.). Это свидетельствует об увеличении затрат предметов труда на производство товарной продукции за отчетный период. Это увеличение обусловлено влиянием двух факторов:

затраты предметов труда на производство товарной продукции возросли на 340 грн (с 2260 до 2600 грн), или на 15 %. Увеличение затрат дало прирост материалоемкости на 9,47075 коп.;

увеличение выпуска товарной продукции на 390 грн (с 3590 до 3980 грн), или на 10 %, снизило материалоемкость на 7,09676 коп.

Фактическая материалоемкость в отчетном периоде уменьшилась на 0,349 коп. относительно плановых показателей (с 65,67 до 65,3266 коп.). Уменьшение доли затрат в произведенной продукции обусловлено действием двух факторов:

затраты предметов труда на производство товарной продукции увеличились на 170 грн (с 2430 запланированных до 2600 грн фактически полученных). Из-за увеличения затрат материалоемкость увеличилась на 4,94364 коп. в одной гривне, затраченной на производство продукции;

увеличение производства товарной продукции на 240 грн (с 3700 до 3980 грн) привело к снижению доли материалоемкости в произведенной продукции на 4,5946 коп.

Выполнить комплексную оценку совокупности изучаемых объектов и сравнительный анализ хозяйственной деятельности с использованием метода Дельфи.

1. Найдем максимальное значение по каждому изучаемому показателю и выделим его в матрице исходных данных (табл. 60).

2. Значение каждого показателя из матрицы исходных данных разделим на максимальное значение изучаемого показателя. Например, по степени выполнения плана товарооборота 102,5 : 113 = 0,907 и т. д.

Результаты полученных расчетов внесем в матрицу координат

Значение каждого показателя в матрице координат возведем в квадрат и полученные данные внесем в матрицу квадратов (табл. 62).

Возведенные в квадрат данные по каждому показателю просум-

мируем по строке, т. е. по каждому изучаемому предприятию. Напри-

мер, по предприятию А: 0,823 + 0,542 + 0,781+ 1,0 + 0,859 = 4,005 и т. д.

В матрице квадратов (табл. 62) по сумме баллов присвоено призовое место каждому предприятию, однако здесь не учитывалась значимость используемых оценочных показателей (все они считались равнозначными).

Для уточнения результатов присуждения призового места воспользуемся экспертной оценкой значимости каждого взятого для расчетов показателя и заполним табл. 63.

Для оценки значимости показателя эксперты используют пятибалльную шкалу:

Взвесим данные из матрицы квадратов по балльной оценке каждого показателя и просуммируем полученные данные по каждому

изучаемому предприятию (по строке). Например, по предприятию А: 0,823 4,5 + 0,542 5 + 0,781 4 + 1 2 + 0,859 3 = 14,115 и т. д.

Сравним призовые места, рассчитанные без экспертной оценки показателей, с призовыми местами, рассчитанными с учетом эксперной оценки, и заполним табл. 64.

Для проведения сравнительной оценки семи предприятий использовано пять оценочных показателей. Расчеты, проведенные с использованием метода математического анализа, показали, что более точное распределение мест дал метод Дельфи, где учтена значимость показателей, используемых для сравнительной оценки предприятий.

Метод комплексной оценки деятельности предприятий. Метод суммы мест и метод расстояний

В табл. 65 приведены исходные данные, характеризующие хозяйственную деятельность предприятий. Используя эти показатели, рассчитать интегральный показатель комплексной оценки деятельности предприятия. На основе этой информации проранжировать предприятия и выбрать лучшее.

Проранжируем предприятия и заполним табл. 66. Например, по объему валового дохода первое место займет предприятие 4 с максимальной динамикой роста дохода (115,2 %); по показателю динамики уровня издержек обращения первое место займет предприятие 3, у которого наблюдается динамика снижения уровня (93 %).

Первое место поделили предприятия 4 и 5, которые набрали равное количество баллов (по 21 баллу), второе место заняло предприятие 6 (24 балла) и т. д.

Определение призового места по показателям предприятий

Используя цифровые значения показателей, приведенные в табл. 65, решим задачу методом расстояния до эталона для предприятия 1:

115, 2 97, 0108, 4 101, 4112, 4 103,1

93, 0 103, 895, 6 110, 4109, 4 99, 6

89, 9 103,1108, 4 99, 833, 56.

Аналогично рассчитаем расстояние до эталона для остальных пяти предприятий и заполним табл. 67.

Наименьшее отклонение показателей предприятий от эталона имеет предприятие 4, которое по праву заняло первое место.