Учет излишков
При
определении рыночной стоимости выявленного при инвентаризации излишка имущества
могут быть использованы:
данные
о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от
организаций-изготовителей;
сведения
об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых
инспекций и организаций;
сведения
об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной
литературе;
экспертные
заключения о стоимости отдельных объектов.
Д 04
— К 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — оприходованы неучтенные нематериальные
активы, выявленные при инвентаризации;
Д 07
— К 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — оприходовано оборудование к установке,
выявленное при инвентаризации как неучтенное;
Д 08
— К 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — приняты к бухгалтерскому учету
завершенные строительством объекты, выявленные при инвентаризации;
Д
10, 15, 20, 21, 23 — К 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — оприходованы
материалы и иные материальные ценности;
Д 41, 43 — К 91,
субсчет 1 «Прочие доходы» — приняты к бухгалтерскому учету товары и
готовая продукция в виде излишков, выявленных при инвентаризации;
Д 45
— К 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — отражена стоимость выявленной при
инвентаризации отгруженной продукции, не отраженной в установленном порядке на
счетах бухгалтерского учета;
Д 50
— К 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — оприходованы выявленные при
инвентаризации денежные средства и денежные документы.
Д 08 — К 91, субсчет 1 «Прочие доходы» —
оприходовано основное средство по рыночной стоимости;
Д 01 — К 08 —
принято в эксплуатацию оформленное в установленном порядке основное средство по
окончательно сформированной первоначальной стоимости.
Учет недостач
Некоторые товарно-материальные ценности при
хранении, транспортировке или переработке могут изменять свои
физико-химические свойства, что может
Согласно
п. 28 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности
установленные в ходе инвентаризации недостача имущества и его порча в пределах
норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения
(расходы), сверх норм компенсируются за счет виновных лиц.
·
основные средства и нематериальные активы — по остаточной стоимости;
·
материалы, готовая продукция — по фактической себестоимости;
·
товары — по цене приобретения или по фактической себестоимости.
Выявленные
при инвентаризации суммы недостачи ценностей отражаются в бухгалтерском учете
следующими записями:
Д 94
— К 01, 04 — списана остаточная стоимость недостающих (испорченных) объектов
основных средств и нематериальных активов;
Д 94
— К 03 — списаны недостающие (испорченные) материальные ценности, приобретенные
для сдачи во временное пользование (временное владение и пользование) за плату;
Д 94
— К 07 — списана стоимость недостающего (испорченного) оборудования к
установке;
Д 94
— К 08 — списана числящаяся стоимость недостающих (испорченных) объектов
незавершенных капитальных вложений;
Д 94
— К 10 — отражена недостача (порча) товарно-материальных ценностей;
Д 94
(16) — К 16 (94) — списаны отклонения, относящиеся к недостающим ценностям
(запись осуществляется при использовании счетов 15 и 16 для учета приобретения
и заготовления материально-производственных запасов);
Д 94
— К 19 — списаны числящиеся суммы НДС по похищенным и испорченным материальным
ценностям, ранее принятым к учету;
Д 94
— К 20, 23, 29 — отражена числящаяся стоимость незавершенного производства
согласно результатам инвентаризации;
Д 94
— К 44 — отражена недостача, связанная с осуществлением расходов напродажу;
Д 94
— К 21 — списаны недостающие (испорченные) полуфабрикаты собственного
производства;
Д 94
— К 41 — списана числящаяся стоимость недостающих (испорченных) товаров, если
организация осуществляет торговую деятельность;
Д 94
— К 42 — произведена сторнировочная запись на сумму торговой наценки по
недостающим или испорченным товарам, если организация осуществляет торговую
деятельность;
Д 94
— К 43 — списана числящаяся стоимость недостающей (испорченной) готовой
продукции;
Д 94
— К 45 — списана стоимость недостающей готовой продукции, ранее учтенной в
установленном порядке как товары отгруженные, у организации-поставщика;
Д 94
— К 50 — отражена недостача наличных денежных средств и денежных документов в
кассе, выявленная при инвентаризации;
Д 94
— К 58 — списана числящаяся стоимость недостающих, испорченных долговых ценных
бумаг;
Д 20,
23, 25, 26, 29 — К 94 — сумма выявленных недостач в пределах норм естественной
убыли списана на счета учета затрат;
Д 44
— К 94 — сумма выявленных недостач материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли списана на расходы на продажу, если организация осуществляет
торговую деятельность.
Убыль
ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством
порядке, списывается по распоряжению руководителя организации в случае
выявления фактических недостач. Причем недостачи в пределах установленных норм
естественной убыли определяются после зачета недостач по пересортице. Если
после зачета недостач по пересортице, проведенного в установленном порядке, все
же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны
применяться только к тому наименованию ценностей, недостача которых
установлена.
Д 96
— К 94 — списаны потери за счет резерва на естественную убыль, если организация
ведет торговую деятельность.
Недостача
имущества и потери от порчи ценностей, а также недостача материально-производственных
запасов сверх норм естественной убыли подлежат возмещению виновным лицом.
Согласно
ст. 242-244 ТК РФ за недостачу ценностей, вверенных работнику наосновании
договора о полной материальной ответственности, он несет полную материальную
ответственность, которая заключается в обязанности возмещать нанесенный ущерб в
полном размере.
В
соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при
утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисленным
исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения
ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом
степени износа этого имущества. Это означает, что по решению руководителя
организации недостача с виновного лица может быть взыскана не по фактической
себестоимости недостающих ценностей, а по рыночным (для организаций торговли —
продажным) ценам, по которым эти ценности будут вновь приобретены.
Общий
размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы ограничен: удержания
не могут превышать 20%, а при удержании из заработной платы по нескольким
исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка
(ст. 138 ТК РФ).
В
соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации
о расчетах по возмещению материального ущерба, причиненного работником
организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных
ценностей, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального
ущерба».
Задолженность
работника по возмещению материального ущерба отражается в бухгалтерском учете
записью:
Д
73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К 94.
С
другой стороны, Налоговый кодекс Российской Федерации прямо не требует
восстанавливать налог в данной ситуации, и если изначально товарно-материальные
ценности приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС, вычет был
произведен правомерно. Случаи, когда организации обязаны восстановить налог,
перечислены в ст. 145 и 170 НК РФ, и недостача ценностей там не поименована.
Однако, если придерживаться такой позиции, то нужно быть готовым отстаивать
свою точку зрения в суде. Поэтому, чтобы избежать долгих споров с налоговыми
органами, небольшие суммы «входного» НДС лучше восстановить в
бухгалтерском учете.
Если
недостача взыскивается по распоряжению руководителя в размере рыночной стоимости
недостающего объекта, то разница между его рыночной и учетной стоимостью
(включая сумму восстановленного «входного» НДС) подлежит учету в
составе доходов будущих периодов до момента погашения недостачи виновным лицом:
Д
73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — К 98,
субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам ценностей».
Погашение
задолженности по возмещению ущерба путем внесения денежных средств в кассу
организации отражается записью:
Д 50
— К 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если
задолженность по возмещению ущерба погашается путем удержания из заработной
платы виновного лица, то в учете делается запись:
Д 70
— К 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
При
отказе работодателя от взыскания суммы причиненного ущерба с работника сумма
выявленной недостачи ценностей признается прочим внереализационным расходом и
отражается в учете записью по кредиту счета 94 в корреспонденции со счетом 91,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Если
виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то
убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты
организации.
В
таких случаях согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств в документах, представляемых для оформления списания
недостач ценностей, должны быть решения следственных органов, подтверждающие
отсутствие виновных лиц, либо должен быть отказ суда во взыскании ущерба с
виновных лиц.
В
бухгалтерском учете на основании указанных документов суммы недостач ценностей,
учтенные первоначально на счете 94, списываются в дебет счета 91, субсчет 2
«Прочие расходы».
Запасов, наличных денежных средств и
расчетов
Инвентаризация основных средств. Если обратиться
к действующему на сегодняшний момент налоговому законодательству, то, в
соответствии с НК РФ под основным средствами следует понимать часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
В ходе осуществления проверки фактического наличия
объектов основных средств, членам комиссии, во главе с председателем,
необходимо произвести осмотр всех объектов, в инвентаризационную опись заносится
их полное наименование, назначение, инвентарный номер и основные технические
или эксплуатационные показатели.
Если проверке подвергаются такие объекты основных
средств, как земельные участки, водоемы и иные объекты природных ресурсов, в
этом случае также необходимо произвести проверку документов, подтверждающих
наличие указанных объектов в собственности организации, установить их
качественное состояние, выявить неиспользуемые или используемые не по целевому
назначению объекты природных ресурсов, установить причины.
Если в ходе проведения инвентаризации комиссией будут
выявлены объекты основных средств, не принятые к бухгалтерскому учету, а также
объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета будут отсутствовать
данные, либо указанные сведения, характеризующие основные средства будут
неверными комиссии необходимо включить в опись верные сведения и технические
показатели по этим объектам. Оценка таких неучтенных объектов должна быть произведена
с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию
объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не
подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную
опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты
к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных
средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и
арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается
ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное
хранение или в аренду.
В ходе подведения итогов проведения инвентаризации
основных средств при сопоставлении данных бухгалтерского учета и фактических,
полученных в ходе проверки, может быть выявлен как излишек основных средств,
так и их недостача, причем, если по результатам проведенной проверки выявлена
недостача, необходимо установить виновные лица.
Инвентаризация
товарно-материальных ценностей. К бухгалтерскому учету в качестве
материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в
качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной
для продажи (выполнения работ, оказания услуг), предназначенные для продажи или
же используемые для управленческих нужд организации. Неотъемлемой частью
материально-производственных запасов является готовая продукция и товары.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского
учета и отчетности, а также проведения проверки наличия, состояния и оценки
товарно-материальных ценностей организации обязаны проводить их инвентаризацию.
Количество и порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей
утверждается руководителем организации, за исключением тех случаев, когда
проведении инвентаризации обязательно, в соответствии с действующим законодательством.
При инвентаризации товарно-материальных ценностей, все
ценности, такие как производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие
запасы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию, с указанием их
вида, группы, количества и других необходимых данных, например, таких как сорт,
артикул и т.д.
Также, как и при проведении инвентаризации сотрудниками
организации рекомендуется проводить проверку товарно-материальных ценностей в
порядке их расположения в помещении. В случае, если хранение проверяемых ценностей
в разных изолированных помещениях, но при этом у одного и того же материально-ответственного
лица инвентаризацию следует проводить последовательно по местам хранения, по
окончании проведения такой проверки помещения опечатывается.
В том случае, если проведение инвентаризации занимает
достаточно большой период времени, допускается, в исключительных случаях, и
только с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии осуществлять
материально ответственным лицам операции по отпуску товарно-материальных ценностей.
Данные по такого рода ценностям заносятся в отдельную опись, под названием
«Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации»,
а в каждом расходном документе делается отметка за подписью председателя инвентаризационной
комиссии, или по его поручению одним из членов комиссии.
Инвентаризация денежных средств. Денежные
средства организации могут быть представлены наличными деньгами в кассе
организации, денежными средствами на расчетных счетах предприятия,
аккредитивами, чековыми книжками и т.д.
В ходе проведения инвентаризации денежных средств,
денежных документов и бланков строгой отчетности инвентаризационной комиссии
необходимо:
—
проверить и подтвердить путем пересчета фактическое наличие денежных
знаков в организации;
—
проверить фактическое наличие денежных документов;
—
проверить фактическое наличие бланков документов строгой отчетности.
Инвентаризация
расчетов. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами в первую очередь
заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского
учета.
Как правило, инвентаризация расчетов проводиться по
окончании календарного года, перед составлением годовой отчетности.
В ходе проведения инвентаризации необходимо установить
общий размер дебиторской и кредиторской задолженности. При этом необходимо
выявить задолженность подтвержденную дебиторами, не подтвержденную (выявить
причины расхождений), а также с истекшим сроком исковой давности. По отношению
к кредиторской задолженности необходимо также выявить основание задолженности,
дату возникновения обязательства, а также сроки погашения задолженности,
установленные договорами или иными соглашениями.
При проведении инвентаризации расчетов с различными
дебиторами и кредиторами можно выделить следующие направления проверки:
—
инвентаризация расчетов с поставщиками;
—
инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками;
—
инвентаризация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
При проведении инвентаризации расчетов с банками,
различного рода кредитными учреждениями, с бюджетом, покупателями,
поставщиками, подотчетными лицами в первую очередь заключается в проверки
обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Понятие, функции и значение
инвентаризации
Внутренние пользователи бухгалтерской организации — это,
прежде всего, администрация организации, совет директоров, руководители
различных подразделений, различного рода специалисты и т.д.
Внешние (сторонние) пользователи с прямым финансовым
интересом — это инвесторы, покупатели, поставщики, кредитные организации и т.д.
Внешние (сторонние) пользователи с непрямым (косвенным)
финансовым интересом — это налоговые органы, органы казначейства, органы
статистики и т.д.
Каждый из перечисленных видов пользователей бухгалтерской
информации заинтересован в своевременном получении сведений, отображающих
реальное состояние дел. Однако, как показывает практика, не всегда
предоставляемые пользователям данные бухгалтерского учета, в силу различного
рода обстоятельств, способны отобразить реальное имущественное и финансовое
состояние хозяйствующего субъекта на текущий момент времени.
Так, например, могут иметь место факты хищения
товарно-материальных ценностей, обмеров, обвесов со стороны работников
организации, или же под воздействием факторов окружающей среды,
товарно-материальные ценности могут подвергаться порче, испарению, усушке,
также возможны различного вида бухгалтерские ошибки, такие как,
несвоевременность отображения фактов хозяйственной деятельности, различные
неточности, описки, несоблюдение действующего законодательства Российской
Федерации и т.д. И, как следствие, у внешних и внутренних пользователей
бухгалтерской информации отсутствуют сведения об имуществе и обязательствах
организации, соответствующих действительности, или же данные сведения не отображают
реального состояния дел. По этому, в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском
учете», организации для обеспечения достоверности данных бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и
обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их
наличие состояние и оценка.
Само понятие «инвентаризация», можно
рассматривать с одной стороны, как процедуру проверки, с другой — как способ
ведения бухгалтерского учета, в связи с чем можно привести несколько
определений понятия «инвентаризация».
Инвентаризация — это проверка соответствия данных
бухгалтерского учета фактическому положению дел.
Таким образом, подведя итог, под инвентаризацией
следует понимать процедуру периодически проводимой проверки наличия, состояния
и оценки обязательств и имущества организации, путем подсчета, описи, обмера,
взвешивания в целях сопоставления данных бухгалтерского учета и результатов
проверки.
