1. Сущность амортизации основных средств
1.1
Износ основных средств
1.2 Понятие амортизации.
Воспроизводственная функция амортизации
1.3 Учетная функция амортизации
2. Норма амортизации, порядок ее определения
2.2
Начисления амортизации для целей бухгалтерского учета
2.3 Начисления амортизации для целей
налогообложения
3. Начисление амортизации на предприятии ОАО «СМП-Нефтегаз»
Список используемой литературы
В условиях рыночной экономики выживает лишь
то предприятие, которое наиболее грамотно и компетентно определяет требования
рынка, создает и организует производство продукции, оказание услуг или
выполнение работ, пользующихся спросом, обеспечивает высоким доходом своих
работников, эффективно использует все факторы производства и в первую очередь
основные средства. Именно основные средства в своей совокупности образуют
производственно-техническую базу предприятия, определяют его возможности по
выпуску продукции, уровень технической вооруженности труда. В результате
участия в производственном процессе основные средства изнашиваются, из-за чего
возникает необходимость их своевременного обновления. Денежным возмещением
износа является амортизация, которая и является объектом
исследования в настоящей работе, следовательно, основной для нас задачей
является определение экономической сущности амортизации, определение ее
функций. Именно с определения сущности амортизации основных средств и их износа
мы начнем исследование. Важную роль в системе амортизации играют методы ее
начисления и нормы амортизации. Эти вопросы мы также не оставим без внимания.
Данная курсовая работа будет содержать не
только теоретическую, но и практическую часть. После раскрытия всех
теоретических вопросов, рассмотрим процесс начисления амортизации на
предприятии, реально функционирующего в отечественной экономике.
Иccледование будет проводиться с испoльзованиeм как
теоретической так и практической литературы представителей современной
экономической науки. Для написания данной работы будут использованы
законодательные и методические материалы.
1.1 Износ основных средств
Особенностью основных средств является их многократное
использование в процессе производства, но время их функционирования все же
имеет определенные границы, обусловленные износом.
Различают два вида износа основных средств —
физический и моральный.
Распространены два основных метода
определения степени физического износа: по техническому состоянию, исходя из
экспертной оценки объекта; по срокам службы или по объемам работы.
Физический износ отдельных видов основных
средств по сроку службы определяется по формуле:
Иизн.ф = Тос : Тн × 100 %, (1.1)
где Иизн.ф — физический
износ основных средств, в процентах;
Тос –
фактический срок службы, в годах;
Иизн.м1 = (ОСп(б) – ОСв) : ОСб
× 100 %, (1.2)
где Иизн.м1 — моральный износ первой формы, в
процентах;
ОСп(б) – первоначальная (балансовая) стоимость основных
средств, в рублях;
Выделяют частичный, полный и скрытый
моральный износ второй формы.
При частичном моральном износе происходит
частичная потеря потребительной стоимости и стоимости машины. Постепенно
увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях в конце концов достигают
таких значений, когда целесообразным становится использовать ее
на других операциях, в иных условиях производства, где она будет еще достаточно
эффективной.
Полный
моральный износ означает
полное обесценение машины, когда ее дальнейшая эксплуатация становится
убыточной. Устаревшую машину либо разбирают на запасные части, либо списывают в
металлолом.
Как правило, моральный износ второй формы
определяется на основе сравнения основного параметра объекта основных средств, чаще
всего производительности:
Иизн.м2 = (П2 – П1)
: П2
× 100 %, (1.3)
где Иизн.м2 –
моральный износ второй формы, в процентах;
П1 –
производительность действующего оборудования;
1.2 Понятие амортизации. Воспроизводственная функция
амортизации
1.3 Учетная
функция амортизации
— объект предназначен для использования в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение
длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую
перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств принятие основных средств к
бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем
организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который
составляется на каждый отдельный инвентарный объект.
Порядок ввода в
эксплуатацию объектов основных средств для целей налогообложения такой же, как
и в бухгалтерском учете.
Действующим
законодательством Российской Федерации определен перечень объектов основных
средств, по которым амортизация не начисляется:
— по используемым для реализации законодательства
Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам
основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение
и пользование или во временное пользование;
— по объектам основных
средств некоммерческих организаций;
— не подлежат амортизации объекты основных средств,
потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные
участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и
музейным коллекциям, и другие).
Начисление
амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо
списания этого объекта с бухгалтерского учета; прекращается с первого числа
месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо
списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Как средство, необходимое для воспроизводства
основных средств фирмы и как инструмент учетной политики предприятия амортизация
применяется для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Общими для этих
целей в хозяйственной практике учета амортизации являются нормы амортизации.
Именно нормам амортизации, порядку их определения и методам начисления
амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения посвящена
следующая глава нашего исследования.
2. Норма амортизации. Порядок ее определения
2.1 Норма амортизации
Для
объективного формирования амортизационного фонда необходима обоснованная
система норм амортизации.
Для целей бухгалтерского учета расчет нормы
амортизации выполняется по двум формулам:
nа = (ОСп
— ОСл) : (Та × ОСп) × 100% (2.1)
где Нам
— годовая норма амортизации, %;
ОСп — первоначальная стоимость основных средств,
в рублях;
ОСл — ликвидационная стоимость
основных средств, в рублях;
Применяется еще одна формула расчета нормы
амортизации исходя из срока полезного использования объекта основных средств:
nа = (1 / T) × 100%, (2.2)
где nа – норма амортизации объекта
основных средств, %;
nа = (2 / Т) × 100%, (2.3)
где nа — норма амортизации, %;
Определение срока полезного использования объекта
основных средств производится исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в
соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от
режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений
использования этого объекта (например, срок аренды).
— первая группа — все недолговечное имущество со
сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
— вторая группа — имущество со сроком полезного
использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
— третья группа — имущество со сроком полезного
использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
— четвертая группа — имущество со сроком полезного
использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
— пятая группа — имущество со сроком полезного
использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
— шестая группа — имущество со сроком полезного
использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
— седьмая группа — имущество со сроком полезного
использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
— восьмая группа — имущество со сроком полезного
использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
— девятая группа — имущество со сроком полезного
использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Классификация основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
На основе этих нормативных сроков службы
рассчитываются нормы амортизации по элементам
основных средств, то есть определяется конкретный объем ресурсов, выведенных
из-под налогообложения, следовательно, создается финансовая база
воспроизводства основных фондов.
Нормы амортизации основных средств могут быть
средними и дифференцированными. Средняя норма — это единая норма
в целом для предприятия; дифференцированные нормы устанавливаются по
отдельным видам основных средств в зависимости от условий и характера
использования. Последние предпочтительнее, так как сроки службы отдельных видов
основных средств различны и их воспроизводство происходит по
конкретным средствам труда. К тому же правильный учет износа основных
средств возможен на основе дифференцированных норм амортизации, а
средние нормы требуют ежегодного пересмотра, поскольку
производственные условия постоянно меняются.
В настоящее время, как правило, действуют
дифференцированные нормы. Средние же нормы применяются для
планирования и контроля производства в укрупненных масштабах.
2.2 Начисления амортизации для целей
бухгалтерского учета
Важнейшим экономическим элементом в системе
амортизации являются методы ее начисления. Методы начисления амортизации
непосредственно влияют на объем амортизационного фонда, интенсивность
концентрации финансовых ресурсов в различные периоды функционирования основных
средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.
Различают
линейные и нелинейные методы начисления амортизации основных средств для целей
бухгалтерского учета.
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 начисление
амортизации объектов основных средств производится одним из следующих методом:
— линейный метод;
— метод уменьшаемого
остатка;
— метод списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— метод списания
стоимости пропорционально объему продукции (работ).
А = na × ОСп(б) : 100, (2.4)
где А – годовая сумма амортизационных
отчислений, в рублях;
na – годовая норма
амортизации, %;
При применении линейного метода норма амортизации
определяется по формуле 2.2.
Аi
= (ОСо – Аi – 1) × na × К, (2.5)
где Аi
– годовая сумма амортизационных отчислений в i – году, в рублях;
ОСо
– остаточная
стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;
Аi – 1 – сумма
амортизационных отчислений в i – 1 году, в рублях;
А = ОСп(б) × (Тi : Tч),
(2.6)
где А
– годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;
Тi – число лет,
остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;
А = Qi × (ОСп : Qn), (2.7)
Qi
– объем продукции
(работ) в отчетном году, в рублях;
ОСп
– первоначальная
стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;
Описанные выше способы начисления амортизации
применимы для целей бухгалтерского учета. Но амортизация начисляется еще и для
целей налогообложения.
2.3 Начисления
амортизации для целей налогообложения
Для целей
налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию
линейным или нелинейным методом с учетом особенностей, предусмотренных статьей
259 Налогового Кодекса Российской Федерации. Сумма амортизации для целей
налогообложения определяется ежемесячно.
При применении линейного метода сумма начисленной за
один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной
(восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного
объекта:
A = ОСп(б) × nа,, (2.8)
где A – сумма начисленной за один месяц
амортизации, в рублях;
ОСп(б) – первоначальная
(восстановительная) стоимость объекта основных средств, в рублях;
nа – норма
амортизации, %.
При этом норма амортизации по каждому объекту
амортизируемого имущества определяется по формуле 2.2:
При применении нелинейного метода сумма начисленной
за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как
произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы
амортизации, определенной для данного объекта.
A = ОСо × nа,
(2.9)
ОСо – остаточная
стоимость объекта основных средств, в рублях;
nа – норма амортизации,
%.
Мы описали порядок определения нормы амортизации и
методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения
в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расчет нормы
амортизации и применение одного из методов начисления амортизации на примере
предприятия приведен в следующей главе.
3. Начисление амортизации на предприятии ОАО
«СМП-Нефтегаз»
На предприятии ОАО
«СМП-Нефтезаз» начисление амортизации основных средств производится линейным
методом. Начисление амортизации производится в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и в соответствии с классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Ниже мы представим
таблицу 3.1, содержащую отчет по основным средствам за июль 2007 года. Согласно
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, все
основные средства, находящиеся на учете на предприятии ОАО «СМП-Нефтегаз», распределяются по амортизационным
группам.
Таблица 3.1 Отчет по
основным средствам за период: Июль 2007 г.
В таблице 3.1 срок
полезного использования выражен в месяцах, балансовая стоимость, амортизация и
остаточная стоимость объектов основных средств выражена в рублях.
В данной таблице приведен
пример начисления амортизации основных средств по всем без исключения
амортизационным группам, по которым, в соответствии с классификацией основных
средств, включаемых в амортизационные группы, распределяются объекты основных
средств на предприятии ОАО «СМП-Нефтегаз».
В соответствии с классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы, все основные средства,
находящиеся на учете на предприятии ОАО «СМП-Нефтегаз», распределяются по амортизационным группам.
Норма амортизации
определяется по формуле 2.2 исходя из срока полезного использования объекта
основных средств.
В соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 на земельные участки
амортизация не начисляется.
Сумма амортизации,
начисленная за июль 2007 года суммируется с суммой амортизации, начисленной на
начало периода, полученная сумма равняется амортизации, начисленной на конец периода.
Остаточная стоимость
объекта основных средств на начало (конец) отчетного периода равняется
балансовой стоимости на начало (конец) отчетного периода за вычетом
амортизации, начисленной на начало (конец) отчетного периода.
Последняя строка таблицы 3.1
«Итого» представляет собой сумму значений по соответствующим столбцам таблицы.
Для успешного
функционирования фирмы в условиях стремительно развивающейся рыночной экономики
и постоянно усиливающейся конкуренции, необходимо оптимально и наиболее
эффективно использовать все факторы производства. Производственно-техническую
базу фирмы в своей совокупности образуют основные средства, которые
изнашиваются в результате участия в производственном процессе. Источником
возмещения износа основных средств является их амортизация. По
своей экономической сущности амортизация – денежное возмещение части стоимости
основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.
Развитие науки и техники
в современном мире увеличивает роль и место амортизации как внутреннего
источника расширенного воспроизводства и финансирования фирмы. Однако
значение амортизации не сводится лишь к возмещению износа основных средств и
обеспечению их воспроизводства. Амортизация основных средств – инструмент
учетной политики предприятия. В системе амортизации основных средств выделяют
методы начисления амортизации и нормы амортизации, с помощью которых регулируется скорость
оборота основных средств,
интенсифицируется процесс их воспроизводства. Техническая и производственная политика на предприятии осуществляется именно через нормы амортизации и их
дифференциацию по группам основных
средств. Компетентное, экономически
обоснованное определение норм амортизации, выбор наиболее подходящих для данной
фирмы методов начисления амортизации, грамотное проведение учетной и
амортизационной политики фирмы, позволяет более эффективно использовать факторы
производства, следовательно, повышает способность более чутко реагировать на
изменение рыночной конъюнктуры, что позволяет фирме выжить в рыночной
экономике.
1. Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 №117-ФЗ.
2. Постановление правительства
Российской Федерации от 01 января 2002 года № 1 «О классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы».
3. Письмо Министерства Финансов
Российской Федерации от 02 июня 2006 года № 07-05-06/135 «Об амортизации
основных средств».
4. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ № 26н от 30
марта 2001 года.
5. Приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
6. Абрютина М.С. Экономика
предприятия: Учебник. – М.: Дело и Сервис, 2004. 528 с.
7. Верещагин С.А., Сазонтов С.Б.
Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века,
2005. 288 с.
8. Волков О.И., Девяткин О.В.
Экономика предприятия (фирмы): Учебник. – М.: Инфра-М, 2005. 601 с.
9. Горфинкель В.Я., Швандар В.А.
Экономика организаций (предприятий): Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2003. 608 с.
10. Горфинкель В.Я., Швандар В.А.
Экономика организаций (предприятий): Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2004. 670 с.
11. Грузинов В.П. Экономика
предприятия: Учебник. – М.: Юнитидана, 2002. 795 с.
12. Кантор Е.Л. Экономика
предприятия: Учебник. – Спб.: Питер, 2003. 352 с.
13. Карлик А.Е., Шухгальбер М.Л.
Экономика предприятия: Учебник. – М.: Инфра-М, 2003. 432 с.
14. Муравьева Т.В, Экономика фирмы:
Учебник. – М.: Мастерство, 2002. 400 с.
15. Пелих А.С. и др. Экономика
предприятия: Учебник. – М.: Март, 2004. 512 с.
16. Титов В.И. Экономика предприятия:
Учебник. – М.: Дашков и К0, 2004. 462 с.
17. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н.
Экономика предприятия: Учебник. – М.: Дашков и К0, 2004. 416 с.
18. Бондарь Е. Бухгалтерский учет
основных средств: на что обратить внимание // Бухгалтерское приложение к газете
«Экономика и жизнь». – 2006. — № 6.
19. Веденина Е.Л. Анализ обновленного
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. –
2006 г. — № 4.
20. Колоскова А.О. Вносим изменения в
учет основных средств // Советник бухгалтера. – 2006. — № 3.
21. Машков С.А. Завершается ли
формирование налоговой системы? // Налоговые споры: теория и практика. – 2006
г. — № 9.
1. Экономическая сущность и понятие
амортизации основных фондов
2. Методы начисления
амортизации
3. Амортизационная политика
предприятия, ее проблемы и перспективы
Список использованных источников
Темой данной курсовой
работы является амортизация основных средств фирмы. Изучение данного вопроса
необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения
учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной политики
начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и
ускорить процесс обновления оборудования.
В
большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой
инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших
инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств
производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские
работы.
В России
амортизационная политика в этом смысле пока играет пассивную роль. Предприятия
не рассматривают инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного
развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную
деятельность.
Каждое предприятие
заинтересовано в ведении такой политики, при которой за первые годы работы
основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая
стоимость. Правильное ведение политики в области амортизации позволяет
предприятию обеспечить экономический рост.
В данной курсовой работе
рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом
амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Сумма
амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Здесь
предлагается на рассмотрение нескольких методик начисления амортизационных
отчислений: равномерный метод, ускоренный метод и другие методы начисления
амортизации. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные
примеры.
Цель данной курсовой
работы – рассмотреть сущность амортизации основных средств и выделить различные
способы начисления амортизации.
Для достижения
поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:
—
рассмотреть
экономическую сущность и понятие амортизации основных средств;
—
раскрыть понятие
нормы амортизации, методов начисления амортизации основных средств;
—
рассмотреть
амортизационную политику фирмы.
При освещении
теоретических вопросов были использованы труды отечественных и зарубежных
авторов по данной тематике, законодательные акты, а также материалы из печатных
периодических изданий.
1. Экономическая
сущность и понятие амортизации основных фондов
Кругооборот
основных средств предприятия включает три фазы: износ, амортизация и
возмещение. Для экономического возмещения износа основных средств их стоимость
в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство
продукции.
Многие
авторы по-разному определяют такую экономическую категорию как амортизация (от лат.
amortisatio – погашение) основных средств.
Рассмотрим некоторые из них:
1. По
видам затрат:
2. По
способу воспроизводства:
3. По
способу учета:
1) часть текущих издержек организации, формирующихся в результате
постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при
одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока
службы и
2) уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом, на сумму
капитализированного налога.
Как
известно, основные средства приобретаются для получения дохода в течение
нескольких лег. Весь период использования основных средств часть их стоимости
списывается на расходы посредством амортизации. Амортизация не начисляется на
объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. (так как они
списываются на затраты в момент передачи их в эксплуатацию) и на книги и
брошюры независимо от их стоимости (они списываются в момент их приобретения).
Также амортизация не начисляется на объекты жилищного фонда, объекты внешнего
благоустройства, продуктивный скот, многолетние насаждения и другие объекты,
потребительские свойства которых с течением времени не меняются.
Амортизационный фонд
(сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных
элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление
основных фондов. Его место в системе воспроизводства основных фондов показано
на рисунке 1.1.
Для
компании амортизационные отчисления имеют существенное значение, например,
когда компания считает налоги или отчитывается о полученной прибыли перед инвесторами
или акционерами. В этой связи необходимо понимать место и роль амортизационных
отчислений в финансовых потоках предприятия.
Особое
место амортизация имеет при прогнозировании денежных потоков, раскрываемой в
финансовой отчетности предприятия, и расчете таких основных финансовых
коэффициентов, как прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации, прибыль
до уплаты процентов и налогов, прибыль до налогообложения и чистая прибыль
после уплаты налогов.
Амортизация
представляет собой неденежную статью расходов – соответствующие затраты на
создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока
реализации проекта. Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт
влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является
денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств
предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после
налогообложения.
Необходимо
также отметить по какой стоимости предприятие будет ставить на учет основные
фонды. От первоначальной стоимости зависит сумма последующих амортизационных
отчислений.
а)
первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;
б) первоначальной
стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный)
капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством России;
в) первоначальной
стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения
(безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
г)
первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
признается стоимость ценностей (устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Изменение
первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к учету,
допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Таким образом, подводя
тог первой главе, можно сказать, что амортизация основных средств представляет
собой процесс постепенного списания (погашения) стоимости объекта в течении
времени его полезного функционировании и осуществляется посредством отнесения
на расходы части стоимости объекта по мере потребления экономических выгод,
заключенных в них.
В этой связи необходимо
обратить внимание на необходимость построения предприятием оптимальной
амортизационной политики, направленной прежде всего на обновление основных
фондов предприятия. Недаром при рассмотрении любого инвестиционного проекта
одним из наиболее актуальных вопросов по принятию решения о реализации
инвестиционного проекта является рассмотрение вопроса о покрытии
амортизационными отчислениями оттоков денежных средств по инвестиционному
проекту. Именно данный факт заставляет менеджеров и руководителей предприятий
проводить более активную амортизационную политику, направленную на
стимулирование инвестиций в обновление основных средств для этого менеджеры
используют различные методы начисления амортизации, опыт зарубежных стран.
Методам начисления
амортизации посвящена наша вторая глава.
2. Методы
начисления амортизации
Амортизационные
отчисления производятся предприятиями ежемесячно отдельно по каждому объекту
амортизируемого имущества исходя из установленных норм амортизации и балансовой
стоимости основных средств по отдельным группам или инвентарным объектам,
состоящим на балансе предприятия.
Начисление
амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент
погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его
срока полезного использования.
Где На
– норма амортизации,
Фп
– первоначальная стоимость основных фондов, руб.;
Л –
ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;
Та
– амортизационный период, год.
В России
нормы амортизации в законодательном порядке устанавливаются только для
реновации (восстановления).
Сроком
полезного использования является период, в течение которого использование
объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Срок
полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии
объекта основных средств к учету:
а) для
целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока
полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых
и других ограничений использования объекта
б) в
налоговом учете (п. 3 ст. 258 НК РФ) срок полезного использования определяется
в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится
(см. табл.2.1).
В
случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения
срок полезного использования пересматривается.
Начисление
амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или
когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по
отдельным группам или инвентарным объектам в размере 1/12 годовой нормы
амортизации. В течение года величина амортизационных отчислений может
корректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств.
Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы. Особенности
отдельных видов производств, режим эксплуатации, естественные условия и влияние
агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных
фондов, учитываются применением соответствующих поправочных коэффициентов,
устанавливаемых к нормам амортизации.
Хозяйствующие
субъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однородным
видам объектов основных средств. При формировании учетной политики по
конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ из
нескольких допускаемых законодательством в течение всего его полезного срока
использования.
Различают
следующую классификацию методов расчета амортизации основных средств (см. табл.
2.2):
а) для
бухгалтерских целей (в соответствии с ПБУ 6/01) начисление амортизации объектов
основных средств производится одним из следующих способов:
3)
способ списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4)
способ списания
стоимости пропорционально объему продукции (работ).
б) Для
целей налогообложения (в соответствии сост. 259 НК РФ):
1) линейный способ;
2) нелинейный способ.
В случае
изменения норм амортизации для целей налогообложения, для некоторых объектов
основных средств норма может быть увеличена, а для некоторых уменьшена.
Для
основных средств, включенных в 1-7 амортизационную группу может применяться как
линейный метод, так и нелинейный. Для групп 8-10 применяется линейный метод.
Рассмотрим
выбор метода амортизации на условном примере: 5 амортизационная группа,
оборудование с первоначальной стоимостью 1 млн руб. и сроком использования 10
лет. 1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму амортизации по
следующей схеме:
К= (1/n) х 100%;
Кмес
= 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;
Кгод=
1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости
имущества.
Результат
расчета амортизации представлен в табл. 2.3. Для линейной амортизации
характерно, что списание стоимости происходит равномерно и к концу срока
использования достигается нулевая остаточная стоимость.
Таблица
2.3 — Расчет амортизации линейным методом
2.
Нелинейная амортизация. Месячная и годовая нормы амортизации рассчитываются по
следующей схеме:
К= 2/n х 100%;
Кгод
=2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.
Результаты
расчета амортизации представлены в табл. 2.4.
Таблица
2.4 — Расчет амортизации нелинейным методом
При
нелинейном методе расчета амортизации отчисления постепенно уменьшаются и не
происходит полного списания стоимости оборудования или зданий. Поэтому если
остаточная стоимость оборудования достигла 20% от первоначальной, то эта сумма
делится на оставшийся срок полезного использования и списывается равномерно. В
нашем примере в конце седьмого года полезного использования оборудования его
остаточная стоимость достигла 20% от первоначальной и составила 209 920 руб.
Данная сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев) и
равномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет:
209
920/36 = 5831 руб./мес. или 5831 х 12 мес. = 69 973 руб./год.
3. Амортизационная
политика предприятия, ее проблемы и перспективы
Амортизационные
отчисления являются одним из важнейших источников финансирования коммерческих
организаций. Они входят в состав себестоимости производимой продукции и после
ее реализации в виде выручки поступают на расчетный счет хозяйствующего
субъекта.
В
большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой
инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших
инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств
производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и
опытно-конструкторские работы.
В
последние 50 лет в развитых странах амортизационная политика превратилась в
один из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если в
середине ХХ в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составляла
всего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80 %, и,
наоборот, доля прибыли в общих инвестициях, уменьшилась с 50 % до 5-10, а
заемных средств – соответственно с 25-30 до 12-15 %.
Преобладающая
роль амортизационных отчислений в общих инвестициях развитых стран тесно
связана с активным использованием политики ускоренной амортизации. Государство,
проводя активную политику ускоренной амортизации и сознательно через нее
сокращая свои поступления по налогу на прибыль в бюджет, способствует перетоку
денежных средств в амортизационный фонд, что позволяет без уплаты налога
расширять, модернизировать, обновить свои фонды. В результате ускоряются темпы
развития экономики, заметно растет ее эффективность, качество производимой
продукции и ее конкурентоспособность на мировых рынках и т.д. Все это вместе
взятое с лихвой компенсирует государству сокращение поступлений от налога на
прибыль в бюджет.
Применение
ускоренной амортизации позволяет ускорить обновление изношенных основных
фондов, что является актуальным, поскольку степень износа основных фондов
высока.
В России
степень износа основных фондов в 2007 г. в отрасли добычи полезных ископаемых
составлял 61,4%, в обрабатывающих производствах – 52,8%, в производстве и
распределении электроэнергии – 38,6 %. За 2008г. произошло значительное
снижение степени износа по всем видам экономической деятельности, кроме
производства и распределения электроэнергии (показатель износа увеличился на
12,8 %).
Несмотря на интенсивный
рост инвестиций в основной капитал, о чем свидетельствуют данные за последние
годы, этих ресурсов все же недостаточно для интенсивного обновления основных
средств промышленных предприятий.
Предприятия
не рассматривают инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного
развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную
деятельность. В то же время основным источником инвестиций для российских
компаний остаются собственные средства, 20 % из которых финансируется за счет
амортизации. Именно поэтому в российской экономике уже появился узкий, но растущий
сегмент предприятий, для которых инновационная активность, наукоемкие
технологии становятся конкурентным преимуществом – для них придание
амортизационной политике стимулирующего характера может стать важным
инструментом поддержки и развития.
—
государственное
стимулирование целевого использования амортизационного фонда коммерческих
организаций;
—
правильное
начисление, денежное обеспечение, сохранение и страхование, резервирование и
целевое инвестиционное использование амортизационного фонда.
Вступившие
в силу с 1 января 2009 г. поправки во вторую часть Налогового кодекса, в том
числе изменения правил начисления амортизации, имеют как положительные, так и
отрицательные последствия для налогоплательщиков.
И в
связи с этим следует уделить внимание вопросам по созданию благоприятных
условий повышения инвестиционной активности хозяйствующих субъектов и решению
проблем обновления и модернизации основных производственных фондов.
Действующее
законодательство всего лишь предполагает возможность альтернативных подходов к
формированию амортизационной политики предприятий, но на самом деле, из-за
различий правил и методов определения основных экономических показателей для
целей бухгалтерского и налогового учета эта многовариантность на практике не
реализуется. Кроме того, хозяйствующие субъекты амортизацию рассматривают с
позиции компенсации затрат, связанных с приобретением основных фондов, а не с
позиции инструмента регулирования налогообложения организаций и формирования
собственных источников инвестиций в основной капитал.
Сокращение
сроков накопления амортизации через систему специальных коэффициентов,
применяемых к основной норме амортизации, окажет позитивное влияние на процесс
формирования инвестиций за счет собственных средств. Инвестиционные ресурсы
будут формироваться в большем объеме, а главное, в более короткие сроки Вместе
с тем, право применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации
должно быть ограничено в силу того, что имеет целевой характер, а именно
стимулирование инвестиционных процессов.
Анализ
динамики использования амортизации на инвестиционные цели дает основание
прогнозировать более высокий уровень использования амортизации на инвестиционные
цели, чем в настоящее время.
Рост
инвестиций в основной капитал материального производства окажет положительное
влияние на интенсивность обновления производственных мощностей. Увеличение
темпов роста технического перевооружения основных производственных фондов и
повышение эффективности их использования позитивно отразятся на формировании
финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
На
макроэкономическом уровне одним из обязательных элементов комплексного анализа
эффективности предлагаемых налоговых новаций в рамках проводимой
амортизационной политики является оценка изменения доходов государственного
бюджет.
Сегодня
государство должно быть более активным в вопросах целенаправленного
использования инструментов экономического регулирования.
Сложившаяся ситуация
определяет необходимость формирования амортизационной политики, направленной на
повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом система
стимулирования должна быть построена таким образом, чтобы эта политика была
выгодна как экономическим субъектам, так и государству.
На основании курсового
исследования можно сделать следующие выводы.
В курсовой работе нами
были рассмотрены вопросы определения амортизации, методов ее начисления,
проблемы амортизационной политики предприятия и пути ее совершенствования.
В первой главе мы
рассмотрели экономическую сущность амортизации. Единого подхода к определению
амортизации нет. Мы рассмотрели различные определения с точки зрения видов
затрат, способа учета, способа воспроизводства.
Амортизация
– это часть текущих издержек организации, формирующихся в результате
постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при
одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока
службы.
Во
второй главе нами были рассмотрены методы начисления амортизации.
Начисление
амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент
погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока
полезного использования.
Выделяют
методы для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Для
бухгалтерских целей: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей
налогообложения – линейный способ; нелинейный способ. Их применение зависит от
амортизационной, инвестиционной политики предприятия.
В
третьей лаве мы выделили роль амортизационной политики как один из элементов
формирования источников финансирования инвестиций в основные фонды.
Использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования
технического перевооружения и модернизации основных фондов обусловлено тем, что
начисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер, что в свою
очередь обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены
физически и морально устаревшего оборудования. Из чего следует, что
амортизационные отчисления выступают важным источником финансирования
капитальных вложений, как по размерам, так и по доступности для организаций.
К
основным методам совершенсвтования амортизационной политики можно отнести:
совершенствование законодательной базы, правильное исчисление нормы амортизации,
устранение различий между учетом в бухгалтерском и налоговом учете,
предоставление налоговых льгот.
Сложившаяся ситуация в
российской экономике с ее изношенными производственными фондами определяет
необходимость формирования амортизационной политики, направленной на повышение
эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом система
стимулирования должна быть построена таким образом, чтобы эта политика была
выгодна как экономическим субъектам, так и государству.
1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и
вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 1 января 2009 г. – М.: Эксмо. –
2008. – 832 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ № 26н от 30
марта 2001 года // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее
обновление от 1.12.2009.
3. Бюджетное послание Президента РФ
Федеральному Собранию РФ о бюджетной политики в 2008-2010 гг. //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Последнее обновление от
1.12.2009.
4. Абакумов Р.Г. Амортизационная
политика: сущность, проблемы, направления развития // Финансы и кредит. – 2008
– №47. – С.55-59.
5. Бакеева Й.Р. Экономическая сущность
категории «износ» и «амортизации» основных фондов промышленного предприятия //
Проблемы экономики и управления. – 2004 – №2. – С.42-44.
6. Васильева Л.А. Амортизационная
политика – проблемы и перспективы // Финансы. – №6. – С.26-28.
7. Горфинкель В.Я., Швандар В.А.
Экономика предприятия. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 670 с.
8. Карлик А.Е., Шухгальбер М.Л.
Экономика предприятия: Учебник. – М.: Инфра-М. – 2003. – 432 с.
9. Колчина Н.В. Финансы предприятий:
Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 447 с.
10. Кравцова Н.И. Направления
совершенствования амортизационной политики в системе стратегического
менеджмента коммерческой организации // Экономический анализ: теория и
практика. – 2009. – № 14. – С.36-41.
11. Петрикова Е.М. Роль амортизационной
политики предприятия как инструмента стимулирования инвестиций в обновление
основных фондов // Финансы и кредит. – 2007 – №34. – С.30-40.
12. Попова Л.В., Коноваленкова О.С.
Сравнительный анализ методов начисления амортизации/ Л.В. Попова//
Управленческий учет. – 2006. – №4. – С.18-23.
13. Сергеев И.В. Экономика организации
(предприятия): учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика». – 2006. – 378 с.
14. Скляренко В.К., Прудников В.М.
Экономика предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 528 с.
15. Соколов М.М. Изменения в
амортизационной политике как особая форма налогового воздействия на развитие
экономики // Все о налогах. – 2008. – №3. – С.23-29.
16. Чуева Л.Н. Экономика фирмы. Учебник
для студентов. – 2-изд. – М.: Дашков и К. – 2008. – 400 с.
17. Щадилова С.Н. Начисление амортизации
в МСФО // Консультант бухгалтерии. – 2009. – № 7. – С.120-130.
18. Экономика предприятия (фирмы):Учебник
/ Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина. — 3-е изд., перераб. и
доп. – М.: ИНФРА-М. – 2007. – 601 с.
