Институт
экономики, управления
и права (г. Казань)
Нижнекамск
– 2011
1.
Теоретические аспекты организации учета
собственного капитала
1.1.
Понятие, сущность и структура собственного
капитала
1.2.
Классификация и принцип размещения собственного
капитала предприятия
1.3.
Роль и значение бухгалтерского учета
и анализа собственного
капитала
в рыночных условиях
2.
Документальное оформление и учет собственного
капитала ООО «Пассаж»
2.1.
Организационно — экономическая характеристика
ООО «Пассаж»
2.2
Бухгалтерский учет собственного капитала
ООО «Пассаж»
3.
Комплексный анализ состава и структуры
собственного капитала
3.1.
Цели, задачи и методика анализа собственного
капитала
3.2.
Экономический анализ собственного капитала
Список
использованной литературы
В
связи с переходом от плановой
экономики к рыночной произошло
реформирование бухгалтерского и налогового
учета применительно к современным
экономическим условиям. В связи
с такой реформацией были разработаны
и утверждены новые Положения по
бухгалтерскому учету, новый План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, введено в действие
новое налоговое законодательство в виде
Налогового кодекса Российской Федерации.
Указанными нормативными документами
были введены новые понятия и новые объекты
бухгалтерского учета: нематериальные
активы, финансовые вложения, займы и др.
Существенно была изменена методология
учета почти всех объектов бухгалтерского
учета: основных средств, нематериальных
активов, собственного капитала организации
и др.
В
связи с изменениями методики
учета собственного капитала организации
выбранная тема является в настоящий
момент очень актуальной. Целью данной
курсовой работы является изучение, с
учетом всех нововведений, и анализ
процесса бухгалтерского и налогового
учета составляющих собственного капитала
организации, а именно:
—
уставного капитала, то есть совокупности
денежных и иных хозяйственных
средств, вносимых в качестве
вкладов учредителями (собственниками)
организации в размерах, зафиксированных
в учредительных документах организации;
—
добавочного капитала, который представляет
собой прирост капитала организации,
образовавшийся в результате
переоценки внеоборотных активов
или получения эмиссионного дохода
акционерного общества;
—
резервного капитала, то есть
резервов, образованных в соответствии
с законодательством или учредительными
документами и предназначенных
для покрытия убытков организации,
а также погашения облигаций
организации и выкупа акций
организации (только для акционерных
обществ) в случае отсутствия
иных средств;
—
нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка), то есть остатка чистой
прибыли, оставшейся в распоряжении
организации по результатам работы
за прошлый отчетный год и
принятых решений по её использованию.
Цель
данной курсовой работы рассмотреть тему
«Бухгалтерский учет собственного капитала»
Для
достижения цели в процессе изучения
и анализа учета собственного
капитала организации были изучены
соответствующие нормативные документы
всех уровней системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета
в РФ, регламентирующие учет собственного
капитала организации, в том числе
Федеральный закон от 21.11.1996 г. №
129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения
по ведению бухгалтерского учета, имеющие
отношение к анализируемому вопросу, а
также учебные пособия и учебники по бухгалтерскому
учету, материалы и статьи из специализированных
журналов.
С
целью проведения экономического анализа
результатов коммерческой деятельности
ООО «Пассаж» были использованы данные
бухгалтерского учета за 2009 и 2010 годы,
который представлен в таблице 1.
году прибыль от реализации товаров возросла
на 2181 тыс.руб. или 70,3%. это обусловлено
действием следующих факторов: изменением
объема реализации, уровня валового дохода
и издержек обращения.
году по сравнению
с 200
годом составил 21618 тыс.руб. или 19%.
Влияние
динамики товарооборота на сумму
прибыли от реализации определяются
по формуле:
Пр(Т) = (Т07-Т06)*Ур07/100
Где
Т07 – товарооборот 200
Т06
– товарооборот 20
Ур07
– рентабельность продаж 200
Пр(Т) = (135673 – 114055)
* 15.784/100 = 12144.53 (тыс.руб.)
Валовой
доход от реализации в 200 году увеличился
на 6618 тыс.руб. или 26,27%, а так же уровень
валового дохода повысился на 2,1%
году увеличились
по сравнению с 200 на 4437 тыс.руб. или
20,1%
Для
расчета влияния издержек обращения
на изменение суммы прибыли от
реализации используем формулу:
Пр(Уио) = (Уио07-Уио06)*Т07/100
Где
Уио07 – уровень издержек в 20
Уио06
– уровень издержек в 200
Пр(Уио) = (9.838 – 12.786)
*256821/100 = 7571.08 (тыс.руб.)
В
целом влияние трех факторов даст
величину общего изменения суммы
прибыли от реализации
Пр(Уио) = 12144.53+11590.33+7571.08
= 25568(тыс.руб.)
12144.53/25568*100
= 47.5%
удельный
вес влияния уровня валового дохода
7571.08/25568*100
= -29.61%
Таким
образом, прибыль от реализации в 20
году увеличилась за счет увеличения товарооборота
и увеличение уровня издержек обращения,
так же положительно на сумму прибыли
от реализации повлияло увеличение уровня
валового дохода.
году составила 3198
тыс.руб. что на 753 тыс.руб. или 30,7% больше
2008 г.
Положительно
на сумму балансовой прибыли повлияло
увеличение суммы прибыли от реализации
на 70,31% и увеличение прочих доходов
на 261 тыс.руб. Отрицательно на сумму
балансовой прибыли повлияло увеличение
прочих расходов на 1689 тыс.руб.
С
положительной стороны работу ООО
«Пассаж» характеризуют показатели
рентабельности. По сравнению с 200
годом в 20 году рентабельность
продаж возросла на 7.463%, а рентабельность
балансовой прибыли на 4.669%, что на 35.842%
больше 200
Заполнив
таблицу и рассчитав основные
показатели финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Пассаж» за 200гг.,
мы видим, что товарооборот увеличился
на 21618 тыс. руб. и составил в 2009г. 135673 тыс.
руб. Себестоимость возросла до 103860 тыс.
руб., т.е. увеличилась на 15000тыс. руб., следовательно,
уровень себестоимости снизился на 1,4%.
Валовой доход увеличился на 7655 тыс. руб.
и составил 32850 тыс. руб., уровень валового
дохода увеличился на2,1%. Издержки обращения
возросли на 4437 тыс. руб. и составили 26530
тыс. руб. В свою очередь уровень издержек
обращения возрос до 19,6%. Прибыль от реализации
увеличилась на 3218 тыс. руб. и составила
в 20г.
6320 тыс. руб., следовательно увеличилась
рентабельность реализации на2%. Прочие
доходы увеличились на261 тыс. руб. На 1329
тыс. руб. возросли прочие расходы и составили
2130 тыс. руб. Балансовая прибыль увеличилась
на 1790 тыс. руб. и составила 4235 тыс. руб.,
следовательно, возрос налог на прибыль
и составил в 20г. 749 тыс. руб. Чистая
прибыль увеличилась на 1652 тыс. руб. и составила
3486 тыс. руб. Средняя стоимость основных
средств возросла на 1427,5 тыс. руб. и составила
8209 тыс. руб.. Фондоотдача в свою очередь
увеличилась на 0,002 тыс. руб., а обратный
ей показатель -фондоемкость, уменьшился
на 0,3 тыс. руб. и составил 16,5 тыс. руб. Средняя
стоимость оборотных средств по сравнению
с 200г.
возросла на 2309,5 тыс. руб. и в 20г. составила 11731 тыс.
руб. Оборачиваемость оборотных средств
возросла на 1,4 дня, а скорость обращения
оборотных средств уменьшилась на 0,4 оборота
и составила 11,7 оборота. Численность работников
с 200г.
возросла на 4 чел. Следовательно фонд
оплаты труда увеличился на 4046 тыс. руб.
и составил 16674 тыс. руб. Производительность
труда одного работника увеличилась на
119,3 тыс. руб. и составила в 20г. 869,7 тыс. руб. Средняя
заработная плата одного работника с 20г.
увеличилась на 1983,72 руб. и составила в
20г.
8907,05 руб.
Таким
образом, мы видим, что показатели рентабельности
улучшились и ООО «Пассаж» по прежнему
является прибыльным.
Для
целей бухгалтерского учета определение
капитала приведено в п. 7.4 Концепции
бухгалтерского учета в рыночной
экономике России: «Капитал представляет
собой остаток хозяйственных
средств организации после вычета
из них кредиторской задолженности».
Капитал
определяется стоимостью активов, по которым
у организации отсутствуют обязательства
(чистых активов) К капиталу организации
относятся: уставный (складочный) капитал,
добавочный капитал, резервный капитал
и нераспределенная прибыль.
Синтетический
учет формирования и движения капитала
осуществляется на следующих счетах:
80 «Уставный капитал», 81 «Собственные
акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83
«Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический
учет по этим счетам организуется следующим
образом:
счет
80 — по учредителям, по стадиям формирования
капитала, а в АО и по видам акций;
счет
82 — по направлениям использования средств;
счет
83 — по источникам образования и по направлениям
использования средств;
счет
84 — по направлениям использования средств.
Уставный
капитал — минимальная величина имущества
организации, гарантирующая интересы
ее кредиторов.
Величина
уставного капитала, зарегистрированного
в учредительных документах, определяется
совокупностью вкладов (долей, акций,
паевых взносов) учредителей (участников)
в денежном выражении.
В
качестве вклада учредителями (участниками)
могут быть внесены денежные средства
или иное имущество, а также имущественные
и иные права, имеющие денежную оценку.
Денежная оценка вклада производится
по соглашению между участниками
и в случаях, предусмотренных
законодательством, подлежит независимой
экспертной оценке.
Сальдо
по счету 80 должно соответствовать
размеру уставного, зафиксированному
в учредительных документах. Размеры
и порядок формирования уставного
капитала регламентируются ГК РФ и
законами, регулирующими создание и
деятельность организаций различных
организационно-правовых форм
При
создании предприятия на сумму зарегистрированного
уставного капитала делается запись:
Д
75/1 «Расчеты по вкладам в уставный
капитал»
К
80 «Уставный капитал»
Внесение
вклада учредителями Д 50 «Касса» 51 «Расчет
, 41 «Товары» 10 «материалы и др.
К
75/1 «Расчеты по вкладам в уставный
капитал»
Начисление
дивидендов участникам общества
По
решению учредителей уставный капитал
может быть увеличен за счет увеличения
вкладов участников
По
решению собрания учредителей уставный
капитал может быть уменьшен за счет
уменьшения долей участников в уставном
капитале
Д
80 К 75/1
В
обществах с ограниченной ответственностью
порядок формирования, размер и направления
использования резервного фонда
законодательно не регламентируется,
поэтому соответствующие положения
должны быть установлены в учредительных
документах.
Информация
о состоянии и движении резервного
капитала отражается на счете 82 «Резервный
капитал». Увеличение резервного капитала
отражается по кредиту счета, а использование
средств учитывается по дебету счета.
Добавочный
капитал формируется в ходе деятельности
организации. Порядок его образования
регламентируется норматиыными актами.
Информация
о формировании и движении добавочного
капитала отражается на счете на счете
83 «Добавочный капитал»
По
кредиту счета счета отражается
образование и пополнение добавочного
капитала на основе следующих средств:
-эмиссионного
дохода, получаемого акционерными
обществами при формировании
уставного капитала за счет
продажи акций по цене, выше
номинальной стоимости;
По
дебету счета делаются записи в случаях
направления средств на следующие
цели:
Добавочный
капитал ООО «Пассаж» сформирован
за счет включения в него нераспределенной
прибыли прошлого года. При этом
делается запись
Д
84 «Нераспределенная прибыль»
К
83 «Добавочный капитал»
При
ликвидации организации остатки
резервного и добавочного капитала
перечисляются на счет 80, потом распределяются
между участниками.
В
бухгалтерской отчетности информация
о капитале представлена в бухгалтерском
балансе по строкам «Уставный
капитал», «Резервный капитал», «Добавочный
капитал» и «Нераспределенная прибыль»,
а также в форме № 3 «Отчет об
изменениях капитала».
Рекомендуемая
форма отчета об изменениях капитала
приведена в указаниях о порядке
составления и представления
бухгалтерской отчетности, утвержденных
приказом Минфина России от 22 июля 2003
г. № 67н.
Перечень
обязательных показателей, которые
должны быть представлены в отчете
об изменениях капитала, приведен в
п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации». Дополнительно раскрываются
следующие данные: количество акций,
выпущенных акционерным обществом
и оплаченных; количество акций, выпущенных,
но не оплаченных или оплаченных частично;
номинальная стоимость акций, находящихся
в собственности акционерного общества,
его дочерних и зависимых обществ.
Согласно
МСФО капитал определяется как остаточная
стоимость активов компании после
вычета из активов всех ее обязательств,
т.е. по стоимости чистых активов
компании.
Информация
о величине и изменении капитала
представляется в отдельной форме
финансовой отчетности, в которой
отражаются:
Понятие, сущность и
структура собственного
капитала
Всякое
предприятие, работающее обособлено от
других, ведущее производственную или
иную коммерческую деятельность, должно
обладать определенным капиталом, представляющим
собою совокупность материальных ценностей
и денежных средств, финансовых вложенной
затрат на приобретение прав и привилегий,
необходимых для осуществления
его хозяйственной деятельности.
Капитал
— это совокупность материальных ценностей
и денежных средств, финансовых вложений
и затрат на приобретение прав и привилегий,
необходимых для осуществления хозяйственной
деятельности организации.
Формируется
капитал предприятия как за счет
собственных (внутренних), так и за
счет заемных (внешних) источников. Основным
источником финансирования является собственный
капитал. Развитие рыночных отношений
сопровождается существенными сдвигами
в составе и структуре источников
финансового обеспечения хозяйственной
деятельности предприятия. Одним из
главных показателей, характеризующих
его финансовую устойчивость, становится
величина собственного капитала.
Эта
свойственная условиям рыночной экономики
категория, заменившая традиционное понятие
«источники собственных средств
предприятия», позволяет более четко
разграничить внутренние источники
финансирования деятельности предприятия
от вовлекаемых в хозяйственный
оборот внешних источников в форме
банковских кредитов, краткосрочных
и долгосрочных займов других юридических
и физических лиц, различной кредиторской
задолженности.
Капитал
предприятия характеризует общую
стоимость средств в денежной,
материальной и нематериальной формах,
инвестированных в формирование
его активов.
Собственный
капитал — это чистая стоимость имущества,
определяемая как разница между
стоимостью активов (имущества) организации
и его обязательствами. Собственный
капитал отражен в третьем
разделе баланса. Он представляет собой
совокупность средств, принадлежащих
собственнику предприятия на правах
собственности, участвующие в процессе
производства и приносящие прибыль.
Собственный
капитал характеризует общую
стоимость средств организации,
принадлежащих ей на правах собственности
и используемых для формирования
определенной части ее активов. Эта
часть активов, сформированная за счет
инвестированного в них собственного
капитала, представляет собой чистые
активы предприятия.
Функционирование
собственного капитала предприятия
в процессе его производительного
использования характеризуется
процессом постоянного кругооборота.
Каждый завершенный оборот капитала
состоит из ряда стадий.
В
процессе кругооборота капитал предприятия
проходит три стадии.
На
первой стадии капитал в денежной
форме инвестируется в операционные
активы (оборотные и внеоборотные),
преобразуясь тем самым в производительную
форму.
На
второй стадии производительный капитал
в процессе производства продукции
преобразуется в товарную форму
(включая и форму произведенных
услуг).
На
третьей стадии товарный капитал
по мере реализации произведенных товаров
и услуг превращается в денежный
капитал.
Средняя
продолжительность оборота капитала
предприятия характеризуется периодом
его оборота в днях (месяцах, годах).
Кроме того, этот показатель может
быть выражен числом оборотов на протяжении
рассматриваемого периода.
В
условиях рыночной экономики и повышения
требований к функционированию предприятий,
которые сопровождаются частыми
изменениями гражданского, налогового
и бухгалтерского законодательства,
неизмеримо возрастает потребность
в совершенствовании организации
деятельности, связанной с предотвращением
отрицательных результатов в
управлении, в стабильности и финансовой
устойчивости работы предприятия. В
этой связи каждое предприятие для
достижения поставленных целей обязано
выбирать наиболее оптимальные варианты
решений для дальнейшего эффективного
развития, что возможно при условии
наличия определенной учетной политики.
Развитие
предпринимательства сопровождается
возрастанием роли бухгалтерской информации
в сферах управления, контроля и
анализа предпринимательской деятельности.
Юридические лица, независимо от форм
собственности и видов деятельности,
в соответствии с требованиями законодательства
должны составлять финансовую отчетность,
пользователи которой должны получать
полноценную и достоверную информацию
об активах предприятия и источниках
и образования.
