Последовательная структура отчета о финансовых результатах предусматривает

Отчет о финансовых результатах входит в состав годовой отчетности. В нем приводят данные о доходах, расходах, финансовых результатах деятельности организации и налоге на прибыль. Готовимся к годовому отчету за 2022 год.

Из нашей статьи вы узнаете:

Форма 2 бухгалтерской отчетности – это отчет о финансовых результатах (по № 402-ФЗ). Ранее он фигурировал в документации как отчет о прибылях и убытках. Сдавать эти данные следует в ФНС после завершения года.

Уточним, как расшифровываются строки данной формы, какие цифры следует в ней отражать, а также уточним порядок и сроки подачи бухгалтерской отчетности.

Форма 2 бухгалтерского баланса

Форма 2 бухгалтерского баланса — под этим названием мы традиционно понимаем отчетную форму, которая содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Ее актуальный бланк содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в котором она называется отчетом о финрезультатах.

В действовавшем до 2013 года законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ эта форма именовалась Отчетом о прибылях и убытках, а в сменившем его законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ — Отчетом о финансовых результатах. При этом сама форма стала носить такое название -«Отчет о прибылях и убытках» — только с 17.05.2015, когда вступил в силу приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, внесший изменения в отчетные формы.

Кстати, сейчас форма 2 — это не официальное, а общепринятое название отчета. Официальным оно перестало быть с 2011 года, когда утратил силу приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, утверждавший прежние формы бухотчетности, которые так и именовались: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 3 «Отчет об изменениях капитала».

В 2019 году в форму 2 были внесены последние изменения (приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н). Так, заполняя отчет за 2022 год, учтите:

А совокупный финансовый результат определяется как сумма строк:

Подробнее о формах, дополняющих бухбаланс и отчет о финрезультатах, читайте в статье «Заполнение формы 3, 4 и 6 бухгалтерского баланса».

Где найти бланк формы 2 бухгалтерского баланса

Также шаблоны всех форм бухгалтерской и налоговой отчетности есть на сайте ФНС РФ в разделе «Налоговая и бухгалтерская отчетность».

Существенные показатели

Показатель считается существенным,
если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99).

К несущественным показателям относят информацию, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в отчетности экономические решения пользователей не зависят.

Обособлять в отчете нужно сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (п. 18.1 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Существенной величиной необязательно будет 5 процентов. Может быть и меньше, например, 3 процента.

Доходы, которые относятся к несущественным, в отчете о финансовых результатах отражают за вычетом расходов.

Пример. Как свернуть несущественные показатели в отчете о финансовых результатах

Предположим, в отчетном году фирма получила доходы от реализации материалов в сумме 10 000 руб. Эта сумма является несущественной. Ей соответствуют расходы, признанные в связи с этой реализацией, в сумме 8000 руб. В отчете о финансовых результатах бухгалтер покажет в составе доходов сумму 2000 руб. (10 000 – 8000).

Группировка доходов и расходов

Все доходы и расходы в отчете о финансовых результатах сгруппированы
в порядке, предусмотренном положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В отчете их делят на:

Данные должны быть сформированы в соответствии с правилами действующих ФСБУ
и ПБУ
.

В порядке заполнении многих строк отчета произошли изменения, которые внесены в бухгалтерский учет в связи с обязательным применением новых ФСБУ:

Как учитывать доходы и расходы

Обратите внимание на методику отражения доходов и расходов в отчете о финансовых результатах.

Доходы могут учитываться в отчете как в развернутом виде (за минусом расходов, относящихся к этим доходам), так и в свернутом (сальдированном) — в виде положительного результата от сделки. Для примера — строка 2340 отчета о финансовых результатах.

Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то показатель считают по формуле:

Если суммы прочих доходов и прочих расходов фирма отражает свернуто, то показатель строки рассчитывают по формуле:

Как учесть продажу основного средства двумя способами, вы прочитаете в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Смотрите подробный пример

Готовиться к годовому отчету уже можно начинать, и поэтому, пока еще есть время, стоит проверить все места в учете, которые в течение года у вас в той или иной мере вызывали  затруднения или вопросы.

Отчет о прибылях и убытках

Согласно п. 23 Положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, валовая прибыль – это разность показателей «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» .

Не противоречит действующему Положению по бухгалтерскому учету определение валовой прибыли, данное в Большом экономическом словаре, как разницы между выручкой предприятия, предпринимателя от продажи товаров и затратами на их производство .

Вместе с тем в российской экономической практике под валовой прибылью принято считать нечто общее, в целом финансовый результат от всех видов производственной и непроизводственной деятельности предприятия до вычетов и отчислений.

Тем не менее, несмотря на несогласованность в понимании содержания валовой прибыли, для целей учета и анализа этого показателя в первую очередь необходимо руководствоваться действующими нормативными документами, определяющими валовую прибыль как разницу между выручкой и производственной себестоимостью, а именно ПБУ 4/99.

Прибыль (убыток) от продаж – следующий показатель, имеет однозначный подход к его экономической трактовке и рассчитывается разностью между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов, характеризует абсолютную экономическую эффективность основной деятельности предприятия.

Прибыль (убыток) до налогообложения – это финансовый результат от операционной (текущей), инвестиционной и финансовой деятельности отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Ее называют еще бухгалтерской, балансовой или общей прибылью.

Налогооблагаемая прибыль – это величина прибыли (убытка) за период, которая рассчитывается в соответствии с правилами налогообложения для целей определения налога на прибыль, подлежащего к уплате (к возмещению).

Понятие «чистая прибыль» в настоящее время на законодательном уровне практически не раскрыто. В п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» указывается, что под чистой прибылью понимается прибыль общества после налогообложения по данным бухгалтерской отчетности. В Федеральном законе от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» этот термин также употребляется, но что под ним подразумевается – нет ни строчки.

В нормативной же базе, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета, под «чистой прибылью» принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, который формируется путем сопоставления финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций.

Проще говоря, чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций данной организации. Рассчитывается чистая прибыль вычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) текущего налога на прибыль и, если организация имеет иные обязательные платежи (например, штрафы, пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов, прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль).

Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется сопоставлением доходов – валового увеличения собственного капитала, явившегося результатом предпринимательской деятельности, и расходов – уменьшения собственного капитала, являющегося результатом деятельности в виде стоимости потребленных активов или используемых услуг в процессе получения дохода. Тем самым, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 19.04.2019).

ВНИМАНИЕ! C 2020 года бухгалтерская отчетность сдается исключительно в электронном виде всеми респондентами. Подробнее об изменениях правил представления бух.отчетности читайте здесь. Также напомним, в последний раз формы отчетности были обновлены в 2019 году.

Бухгалтерская отчетность – формы 1 и 2 – представляется всеми организациями. Кроме форм 1, 2 бухгалтерской отчетности существуют приложения к ним (пп. 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н):

Для малых предприятий в составе годовой отчетности обязательным является представление только формы 1 бухгалтерской отчетности и формы 2.

Как выглядит бланк формы 2 бухгалтерского баланса

Бланк формы 2 бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, над которой приводятся:

Таблица с отчетными показателями состоит из 5 граф:

Показатели прошлого и отчетного года должны быть сопоставимыми. А это означает, что прошлогодние в случае изменения правил учета следует трансформировать под действующие в отчетном году правила.

О том, как делается такая трансформация, читайте в материале «Бухгалтерский баланс предприятия за 3 года (нюансы)».

Цели, задачи и информационная база анализа финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются показателями полученной прибыли и уровня рентабельности. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, создающие основу экономического развития фирмы. Последние получают прибыль главным образом от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов деятельности: сдачи в аренду основных фондов, коммерческой деятельности на фондовых и валютных биржах и т.д.

Прибыль — часть чистого дохода предприятия, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения.

Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.

Количественно она представляет собой разность между выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше рентабельной продукции реализует предприятие, тем больше оно получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

Поэтому финансовые результаты следует изучать в тесной связи с показателями использования и реализации продукции.

Объем реализации, прибыль, рентабельность зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия. Иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Чем больше прибыль и выше рентабельность, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки — отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции:

Финансовые результаты — это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Так как, цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансовых результатов показывает, по каким конкретно направлениям надо вести работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Оценка финансовых результатов может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения.

Финансовый анализ дает возможность оценить:

Основные задачи анализа финансовых результатов деятельности:

Цели анализа — определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов балансовой прибыли, тенденции их изменения и возможности использования для прогноза прибыли, оценить «зарабатывающую» способность предприятия. Это:

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

Таким образом, можно сделать вывод о том, что анализ финансовых результатов показывает, по каким конкретно направлениям надо вести работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой для проведения финансового анализа. Основу информационного обеспечения анализа финансовых результатов должна составить бухгалтерская отчетность, которая является единой для организаций всех отраслей и форм собственности. Она состоит из форм бухгалтерской отчетности утвержденной Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Основным источником информационной базы для анализа финансовых результатов составляет «Отчет о финансовых результатах». В этом отчете раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации за отчетный период.

В отчете о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Также из форм бухгалтерской отчетности используют:

Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью. Он может служить для оценки деятельности руководства организации. Он может быть использован для выбора направлений инвестирования капитала. И наконец, он может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом.

Для проведения анализа и определения «качества прибыли» необходимым источником информации будет служить приказ об учетной политике предприятия на определенный отчетный год. Рассматривая принятую политику, необходимо помнить, что на величину финансовых результатов будут влиять ее основные элементы:

Непосредственно на показатели отчета о финансовых результатах влияет принятый предприятием вариант учета затрат.

Если такой анализ проводится самим хозяйствующим субъектом, то он будет основан на более широкой информационной базе с привлечением управленческой отчетности, аналитических ведомостей по счетам бухгалтерского учета, первичных документов.

Для проведения обоснованного анализа и оценки финансового положения организации следует использовать весь арсенал информационных потоков о ее хозяйственной деятельности, не ограничиваясь только данными квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, а также рекомендуется привлекать и другую информацию, содержащуюся в:

Таким образом, отчет о финансовых результатах, пояснительная записка, приказ об учетной политике — это информационные источники для проведения внешнего анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Принципы построения отчета о финансовых результатах.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в ФЗ «О бухгалтерском учете» является Отчет о финансовых результатах, который должен давать полную и достоверную информацию о деятельности организации. В последние годы он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации. По своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

Выделяются следующие основные принципы построения Отчета о финансовых результатах:

— не допущение взаимозачета статей доходов и расходов;

— детализация доходов и расходов по видам деятельности;

— детализация затрат по функциям управления;

— отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду;

— разделение финансовых результатов от основной деятельности и прочей деятельности.

Принцип расчета финансовых результатов методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов.

Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть отражены по видам деятельности: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Принцип построения отчета по функциям управления предполагает относить доходы расходы к определенным областям деятельности организации, что позволит оценить их экономическое действие.

Принцип периодичности означает, что в отчете о финансовых результатах отражается часть издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду.

Принцип разделения финансовых результатов предполагает, что доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы их составляющие были прозрачными.

Формирование информации в финансовом отчет может осуществляться различными способами. В первую очередь представление показателей различается по структуре отчета.

Она может быть двухсторонней и последовательной.

Двухсторонняя структура предусматривает отражение в левой стороне прибыли, в правой — убытки.

Последовательная структура отчета предусматривает последовательное отражение доходов и расходов.

2. Структура и содержание отчета о финансовых результатах.

Формирование показателей «Отчета о финансовых результат» осуществляется на основе данных синтетических и аналитических счетов представленных в различных учетных регистрах.

Представление показателей в отчете можно условно подразделить на три части каждые, из которых характеризует определенные группы хозяйственных операций. В первом разделе предоставляются доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» к доходам относятся:

— доходы от производства и продажи продукции и товаров, выполнение работ или оказание услуг;

— доходы от производства за плату во временное пользование своих активов на условиях аренды;

— доходы от предоставления права собственности, патентов на изобретение, промышленных образцов;

— доходы от участия в установленном капитале других организаций.

Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции, работ, услуг.

Предприятия самостоятельно определяют в своей учетной политике порядок принятия выручки в бухгалтерском учете, либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки продукции и предъявлению покупателям платежных документов.

Вторым разделом являются, согласно Положению по бухгалтерскому учету 10/99, доходы от прочей деятельности, которые не связаны с реализацией продукции работ, услуг. Доходы от прочей деятельности предварительно учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Третий раздел Отчета о финансовых результатах позволяет раскрыть взаимосвязь между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах.

Отчет состоит из следующих статей:

— «Выручка» отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС по проданной продукции и акцизов). Источником данных будут служить записи по кредиту счета 90.

— «Себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг». Отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг, относящиеся к проданным в отчетном периоде. Источником данных будут служить записи по Дт счета 90. В себестоимость проданной продукции включается: себестоимость самой продукции, а так же НДС по проданной продукции, акцизы, экспортные пошлины, коммерческие расходы.

– «Валовая прибыль» – определяется как разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров.

– «Коммерческие расходы» – отражаются затраты взаимосвязанные со сбытом продукции, если они предварительно учитываются на счете 44.

– «Управленческие расходы»– предназначено для отражения расходов связанных управлением. Если они учитывались на счетах 25,26.

– «Прибыль, убыток от продаж» – определяется как разница между валовой прибылью и коммерческими расходами.

Далее в отчете о финансовых результатах отражается прочие доходы и расходы. В состав прочих доходов и расходов включаются доходы и расходы по операциям, которые не квалифицируются как обычные.

В состав прочих доходов и расходов, учтенных предварительно, на счете 91 включаются:

— доходы и расходы от продажи основных средств и иных активов, продукции, товаров;

— доходы и расходы, возникающие как последствия чистых активов;

— прибыль (убыток) полученные организацией в результате совместной деятельности;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения;

— прибыль (убыток) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— услуги банка.

– «Прибыль до налогообложения» — определяется как прибыль( убыток) от продаж + прочие доходы – прочие расходы.

– «Текущей налог на прибыль» — отражается сумма согласно декларации по налогу на прибыль 20 % Дт 99 Кт 58.

– «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» — прибыль или убыток до налогообложения – текущей налог на прибыль.

В данном отчете приводятся следующие показатели:

— результат от переоценки внеоборотных активов, не включенных в чистую прибыль (убыток) отчетного периода;

— результат от прочих операций, не включенных в чистую прибыль отчетного периода;

— совокупный финансовый результат отчетного периода;

— базовая прибыль (убыток) на акцию;

— разводненная прибыль на акцию.

Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах — расшифровка строк производится по определенным правилам. Рассмотрим, как заполнить отдельные строки отчета.

1. Выручка (код строки — 2110).

Здесь показывают доходы по обычным видам деятельности, в частности от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».

О том, можно ли судить о величине выручки по бухгалтерскому балансу, читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

2. Себестоимость продаж (код строки — 2120).

Здесь приводится сумма расходов по обычным видам деятельности, например, расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 9, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.

Показатель приводится в круглых скобках, поскольку вычитается при выведении финансового результата.

3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100).

Это прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее отражается в круглых скобках.

4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в круглых скобках).

Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

5. Управленческие расходы (код строки — 2220, значение записывается в круглых скобках).

Здесь показываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость, т. е. если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

ВНИМАНИЕ! С отчетной кампании за 2020 год начали действовать изменения в ПБУ 18/02, 16/02, 13/2000, ФСБУ 5/2019 «Запасы». А с отчетности за 2022 год следует применять новый ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Начать применять новые бухгалтерские стандарты можно было и раньше. Такое решение нужно было закрепить в учетной политике предприятия.

Например, как правильно перейти на ФСБУ 25/2018, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе и бесплатно изучите материал.

6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200).

Здесь выводят прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

7. Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310).

К ним относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Данные берутся из аналитики по кредиту счета 91-1.

8. Проценты к получению (код строки — 2320).

Это проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за пользование деньгами, имеющимися на расчетном счете организации (п. 7 ПБУ 9/99). Информация также берется из аналитики по кредиту счета 91-1.

9. Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в круглых скобках).

Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это аналитика по дебету счета 91-2.

10. Прочие доходы (код строки — 2340) и расходы (код — 2350).

Это все остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме указанных выше. Расходы записываются в круглых скобках.

11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).

Строка показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) организации. Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).

12. Текущий налог на прибыль (код строки — 2410).

Это сумма налога, начисленная к уплате согласно декларации по налогу на прибыль.

Организации на спецрежимах отражают по этой строке налог, соответствующий применяемому режиму (например, УСН, ЕСХН). Если налоги по специальным режимам уплачиваются наряду с налогом на прибыль (при совмещении режимов), то показатели по каждому налогу отражаются обособленно по отдельным строкам, введенным после показателя текущего налога на прибыль (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 и 25.06.2008 № 07-05-09/3).

Организации, применяющие ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) далее показывают:

О том, как применение ПБУ 18/02 отражается на расчете налога на прибыль, читайте в материале «Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?».

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных показателях, влияющих на чистую прибыль.

Сама чистая прибыль приводится по строке 2400.

Далее следует справочная информация:

Подписывает форму 2 бухгалтерского баланса руководитель организации. Подпись главбуха с 17.05.2015 из нее исключена (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Порядок формирования финансовых результатов

Для удовлетворения потребностей в информации о финансовых результатах в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий прибыли (валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (убыток), нераспределенная прибыль и др.). В зависимости от той или иной категории прибыли используется та или иная методика ее расчета. Следует заметить, что в системе бухгалтерского учета отсутствует стандарт, в котором была бы установлена методика определения финансового результата, но во всех случаях прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами.

В процессе формирования прибыли используются показатели, которые подвергаются неоднозначному толкованию в экономической литературе, что требует определенного их уточнения по данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Данные показатели формируются в соответствии с нормами Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) и др.

В форме № 2, рекомендованной Минфином России, Отчет о прибылях и убытках выглядит следующим образом (таблица 2).

Валовая прибыль – первый показатель в отчете о прибылях и убытках, в определении которого нет единства понимания его экономического содержания.

По какой форме составлять отчет о финансовых результатах

Организации, которые ведут бухучет в общем порядке, отчет о финансовых результатах за 2022 год заполняют по форме, приведенной в приложении 1 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н.

В Отчете о финансовых результатах отражают информацию о доходах и расходах компании, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. 21–23 ПБУ 4/99).

Отчет содержит довольно много показателей, под каждый отведена отдельная строка.

В отчете о финансовых результатах для отражения налога на прибыль предназначены строки, введенные относительно недавно (с отчета за 2020 год), согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н), с изменениями, которые внесены приказом Минфина от 20 ноября 2018 № 236н.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут сдавать отчет:

Все организации сдают бухотчетность только в электронном виде по форматам, утвержденным ФНС.

Отчет о финансовых результатах должен быть подписан руководителем фирмы. Отчетность считают составленной после того, как она подписана руководителем компании (ч. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Подпись главбуха не нужна.

Структура отчета о финансовых результатах

2 форма отчетности содержит в шапке графы для введения основной информации о компании:

Единицей измерения следует использовать «тыс. руб.». Отрицательные значения записывают в круглых скобках.

Далее следует таблица, где каждая строка обозначена кодом. В таблице 5 столбцов: номер пояснения, показатель, код, данные за отчетный период и за прошлый год (их следует взять из аналогичного прошлогоднего документа).

В пояснениях необходимо предоставить справочную информацию по пунктам, которые имеют свой шифр. В первую очередь здесь предоставляются показатели нераспределенной и чистой прибыли, по которым данный отчет взаимоувязывается с бухгалтерским балансом.

Чтобы проверить верность заполнения финансовой отчетности по форме 2, следует учитывать, что нераспределенная прибыль за период отчета равна сумме нераспределенной прибыли за предшествующий период и чистой прибыли отчетного года.

Если же компания выплачивала дивиденды, то в это уравнение стоит внести и их со знаком «минус».

Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах

По строкам отчета, по которым отсутствуют значения, а также если в результате округлений до целых знаков получаются нули, ставят прочерк. Данные, которые из-за округления в отчете не были отражены, раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 11 ПБУ 4/99).

Пояснения составляют, как вы знаете, в виде таблиц или текстовой форме
.

Если отчетность представляется в ГИРБО, строки отчета нужно нумеровать. Коды для строк берутся из приложения 4 к приказу Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н. В отчетности для акционеров коды строк не проставляют (п. 5 приказа № 66н).

Субъекты малого предпринимательства, которые отражают в балансе укрупненные показатели, код строки проставляют по тому показателю, который по величине больше других показателей, входящих в эту строку.

Сопоставимость показателей отчета о финансовых результатах

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года
. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам.

Несопоставимость может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации.

В этом случае в отчете за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих новых условий. Отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.

Сведения о скорректированных показателях раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ, п. 10 ПБУ 4/99, п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

Для наглядности приведем выдержки из оборотно-сальдовой ведомости за 2022 год (в рублях), сформированные до реформирования баланса и необходимые для заполнения отчета о финансовых результатах.

При реформации баланса проводкой Дт 99.01.1 Кт 84.01 будет списана чистая прибыль в размере 8 590 800 руб.

На основе вышеуказанных данных рассмотрим форму 2 бухгалтерской отчетности — образец заполнения за 2022 год (данные за 2021 год взяты из прошлогоднего отчета):

Малые предприятия вправе сдавать упрощенную отчетность, в которую входит бухбаланс и форма 2 в урезанном варианте. Получите пробный доступ к КонсультантПлюс и изучите порядок заполнения упрощенного отчета бесплатно.

Изменения в отчете о финансовых результатах в 2021 году

В прошлом году ПБУ 18/02 был изменен, в связи с этим были внесены изменения и в отчет о ФР:

Существенно облегчит работу с подготовкой отчетности в контролирующие органы 1С-Отчетность. Следите за перемещением отчетности до контролирующего органа. Настройте СМС-уведомления, которые сообщат об успешной сдаче отчетов или новом требовании из ФНС

Пример заполнения отчета о финансовых результатах

Представим, что в 2020 году организация достигла следующих финансовых показателей:

НДС в отчете о финансовых результатах не отображается!

После вычисления итоговых показателей отчет за 2020 год будет выглядеть так:

Срок и порядок сдачи отчета о финансовых результатах

Предоставить данные по форме 2 (бывшего отчета о прибылях и убытках) следует в срок не далее 3-х месяцев с момента окончания отчетного периода (под ним понимается календарный год), то есть до 31 марта.

Сдавать документацию следует в ту инспекцию ФНС, где организация стоит на учете. Отчет о финансовых результатах налоговая принимает только в электронном варианте.

Что такое отчет о финансовых результатах

Форма 2 бухотчетности содержится в приказе Министерства финансов РФ № 66н. Юридические лица заполняют вариант 0710002, а для малого бизнеса и НКО действует упрощенная 0710003.

Данный отчет обязателен к предоставлению в Федеральную налоговую службу. По нему можно определить порядок формирования валовой и чистой прибыли, а также объем выручки до налогообложения.

Итоги

Форма 2, или отчет о финрезультатах, создается на бланке установленной формы и подчиняется определенным правилам заполнения. Его данные показывают, из какого рода доходов и расходов формируется чистая прибыль в отчетном периоде.

Приведем расшифровку кодов в согласии с приложением №4 приказа № 66н.