При выполнении данного задания необходимо усвоить классификацию хозяйственных средств организации.
Для эффективного учета используется классификация хозяйственных средств по двум признакам:
1. По составу и размещению, функциональной роли (активы),
2. По источникам образования (пассивы).
По составу и размещению хозяйственные средства (активы), подразделяются на:
— Внеоборотные средства (активы),
— Оборотные средства (активы)
Внеоборотные активы – активы, которые используются более 12 месяцев
К ним относятся:
— основные средства: здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, земельные участки и др. со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию частями в виде амортизационных отчислений;
— нематериальные активы – объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, базы данных, лицензии и др., переносят свою стоимость на готовую продукцию частями;
— долгосрочные финансовые вложения – инвестиции, предоставленные займы, вложения в уставные капиталы других юридических лиц, вложения в ценные бумаги (акции, облигации);
— капитальные вложения – затраты на строительство, приобретение основных средств, нематериальных активов (активы до момента ввода их в эксплуатацию).
– активы, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого времени (не более одного года).
– в сфере производства – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, запчасти, тара, незавершенное производство, расходы будущих периодов,
– в сфере обращения – готовая продукция на складе, отгруженная продукция, товары;
§ денежные средства – в кассе, на расчетных и других счетах;
§ финансовые вложения – займы предоставленные; вложения в ценные бумаги (акции, облигации);
§ средства в расчетах – долги юридических или физических лиц данной организации (). Предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы, услуги в том числе, если их передача покупателю и платежи за них не совпадают во времени.
Основные виды дебиторской задолженности:
1. Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им и не оплаченную продукцию,
2. Авансовые перечисления (поставщикам и др. организациям),
3. Задолженность подотчетных лиц,
4. Задолженность бюджета, возникшая в результате переплаты налогов,
5. Задолженность прочих организаций.
Источники образования активов (пассивы) подразделяются на:
— Собственный капитал (собственные источники),
— Заемные капитал (заемные источники).
– собственный капитал – важнейший источник образования активов организации.
К собственному капиталу относят:
— уставный капитал,
— добавочный капитал (сумма переоценки основных средств, эмисионный доход),
— нераспределенную прибыль,
— резервный капитал,
— целевое финансирование,
– заемный капитал – капитал, привлеченный со стороны при недостаточности собственных источников.
К привлеченному капиталу относят:
— долгосрочные обязательства,
— краткосрочные обязательства
– кредиты и займы, срок погашения которых наступает более чем через 12 месяцев после отчетной даты,
— краткосрочные кредиты и займы,
— кредиторская задолженность – долги организации перед юридическими и физическими лицами,
— резервы предстоящих расходов.
Кредиторская задолженность возникает в результате лага времени между получением товарно–материальных ценностей и их оплатой.
Основные виды кредиторской задолженности:
— задолженность перед поставщиками за товары и услуги;
— задолженность покупателям по авансам полученным;
— задолженность работникам по начисленной, но не выплаченной оплате труда;
— задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;
— задолженность органам социального страхования: (в пенсионный фонд, в фонд медицинского страхования, в фонд социального страхования);
— прочие кредиторы.
Решение первого задания оформить в формах, приведенных в таблицах 1 и 2.
Таблицы составлены на базе бухгалтерского баланса в разрезе разделов и статей баланса (графа1) с указанием конкретных видов активов и их источников, формирующих ту или иную статьюбаланса (графа 2). При составлении таблицы использовать только те статьи, которые участвуют в конкретной группировке. Подсчитать итоговые суммы по каждому виду активов (итого нематериальныз активов, итого основных средств и т.д.)и соответственно пассивов. Нумерация разделов указана в соответствии с Балансом (формой № 1 отчетности организации)
По данным таблиц составить бухгалтерский баланс.
Группировка средств по составу и размещениюозначает, какие средства имеет предприятие и где они размещены.
Рис.1 – Группировка хозяйственных средств по составу и размещению
Группировка средств по источникам формирования и целевому назначению означает: из каких источников получены средства предприятия и на какие цели.
Рис.2 – Группировка хозяйственных средств по источникам образования
Следует уметь группировать экономические ресурсы по источникам и образования (собственный капитали, кредиторская задолженность), представлять роль собственных и заемных источников ресурсов в хозяйственной деятельности предприятия. Важно понимать, что экономические ресурсы равны источникам их образования, поскольку рассматриваются одни и те же средства только с двух сторон. А именно:
Экономические Собственный Кредиторская
ресурсы = капитал + задолженность
Задание 1. По состоянию на начало месяца сельскохозяйственная организация имела следующие виды имущества и источники их образования. Необходимо сгруппировать средства организации по составу и размещению и по источникам их образования.
Тракторы; зерносклады; долгосрочные кредиты; овощехранилища; склады минеральных удобрений; ремонтная мастерская; целевое финансирование; резерв на ремонт основных средств; комбайны; сено; зерно; ядохимикаты; здание конторы; резерв на оплату отпусков; денежные средства на расчетном счете; задолженность подотчетных лиц; задолженность покупателей; топливо; задолженность бюджету по НДС; столы; коровы; задолженность во внебюджетные фонды; уставный капитал; молодняк крупного рогатого скота; холодильники; нераспределенная прибыль; столовая; кирпич; цемент; ячмень; добавочный капитал; силос; деньги в кассе; склад запасных частей; автомобиль; компьютеры; задолженность перед учредителями; корма; затраты под урожай будущего года; краткосрочные займы; запасные части; задолженность подрядчикам; сельскохозяйственные машины; грузовые автомобили; валютный счет в банке; коровники; резервный капитал; строительные материалы; здание гаража; люстры; задолженность перед работниками по выплате заработной платы; стулья; картофель; краткосрочные кредиты; здание ремонтной мастерской. Результаты оформите в таблице 2.
Таблица 2 – Состав хозяйственных средств по составу имущества и источникам их образования
Задание 3. Объекты бухгалтерского учета классифицируются по группам, подгруппам и видам. Сгруппируйте перечисленные объекты бухгалтерского учета в таблицу 3.
1. Денежные средства;
2. Валютные ценности;
3. Добавочный капитал;
4. Долгосрочные кредиты банков;
5. Краткосрочные займы;
6. Кредиторская задолженность;
7. Незавершенное производство;
8. Нематериальные активы;
9. Нераспределенная прибыль;
10. Объекты капитальных вложений;
11. Основные средства;
12. Продукция, товары, работы и услуги;
13. Производственные запасы;
14. резервный капитал;
15. Средства целевого финансирования;
16. Уставный капитал;
17. Задолженность по оплате труда.
Таблица 3 – Классификация объектов бухгалтерского учета
Задание 3. Определите, какие из приведенных статей верно, а какие неверно отнесены на актив (пассив), отметив их знаком «+» или «-». (табл. 4).
Таблица 4 – Статьи бухгалтерского баланса
Продолжение таблицы 4
Бухгалтерский баланс (форма № 1) – это способ обобщенной группировки и текущего учета имущества предприятия по функциональной роли и источникам его образования в денежной оценке на определенную дату.
Основным условием баланса является равновесие актива (А) и пассива (П) вытекающее из того, что в активе и в пассиве баланса отражены одни и те же средства, но сгруппированные по разным признакам.
Строка актива и пассива баланса характеризующая отдельный вид имущества или источников его формирования, называется статьей баланса. Статьи сгруппированы в разделы (5 разделов). Конечные итоги актива и пассива называются валютой баланса.
Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Задание 4. Составьте бухгалтерский баланс ООО «Меркурий» на 1 января 20__года на начало года. Используя данные таблицы 5. Результаты оформите в форме №1 «Бухгалтерский баланс».
Таблица 5 — Экономические ресурсы и источники их образования ООО «Меркурий» на 1 января 20__г.
Продолжение таблицы 5
«_____» ____________________ 20 ___ г.
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетная дата отчетного периода.
4. Указывается предыдущий год.
5. Указывается год, предшествующий предыдущему.
6. Некоммерческая организация именует указанный раздел “Целевое финансирование”. Вместо показателей “Уставный капитал”, “Добавочный капитал”, “Резервный капитал” и “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” некоммерческая организация включает показатели “Паевой фонд”, “Целевой капитал”, “Целевые средства”, “Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества”, “Резервный и иные целевые фонды” (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
Задание 5. В каком разделе бухгалтерского баланса расположены следующие статьи. Результаты оформите в таблицу 6.
Таблица 6 — Разделы бухгалтерского баланса
Задание 6. Выполните самостоятельно по вариантам (см. задание 3). Пользуясь данными табл. 6, составьте бухгалтерский баланс на 1 января 20__года на конец года. Результаты отразите в форме №1 «Бухгалтерский баланс».
Таблица 7 — Состав хозяйственных средств ОАО «Заря» на 1 июля 20__г., тыс. руб.
Продолжение таблицы 7
Все имущество (хозяйственные средства), имеющееся на предприятии делят на классификационные группы, в зависимости от длительности периода их использования (оборачиваемости):
1. Внеоборотные активы (долго эксплуатируемое имущество (более 1 года)):
· Основные средства – средства, срок службы которых более 1 года. Создают условия для осуществления хозяйственной деятельности предприятия. Особенность — служат длительное время, перенося свою стоимость частями на стоимость выпускаемой продукции, посредством амортизации. Например, здания, сооружения, машины, оборудование, инструменты, механизмы, земельные участки в собственности.
· Нематериальные активы — вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но имеют ценностное выражение. Характеризуют стоимость прав пользования. Амортизируются. Например, товарные знаки, лицензии, патенты, право на владение природными ресурсами, репутация фирмы.
· Незавершенное строительство – характеризует размер затрат, вложенных в незаконченные не введенные в действие объекты. С течением времени величина незавершенного строительства уменьшается, а размер вложенных затрат увеличивается.
· Долгосрочные инвестиции — затраты предприятия, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов.
· Финансовые вложения — инвестиции предприятия, в доходные активы других предприятий, с целью получения прибыли. Например, приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг.
2. Оборотные активы (имущество, используемое меньше года или один производственный цикл):
· Производственные запасы – материальные ценности, необходимые для создания нового продукта. Их стоимость полностью переносится на стоимость создаваемого продукта, в течение производственного цикла. Например, материалы, сырье, топливо, запасные части, тара и т.д.
· Продукты труда – средства, характеризующие результаты деятельности предприятия. Например, готовая продукция, оказанные услуги, выполненные работы.
· Денежные средства – наличные и безналичные денежные средства, платежные и денежные документы, хранящиеся либо в кассе предприятия, либо на счету (валютный, расчетный, текущий, специальный).
· Дебиторская задолженность (средства в расчетах) – задолженность сторонних организаций или физических лиц предприятию.
· Затраты в незавершенное производство — размер затрат, вложенных в незавершенное изделие, работы или услуги, основных, вспомогательных и обслуживающих производств.
Классификация источников образования имущества предприятия
Имущество предприятия может быть образовано за счет собственных или заемных средств. Поэтому все источники формирования хозяйственных средств предприятия (имущества) делят на две группы:
· Уставный капитал – это вклад учредителей при создании предприятия. Может формироваться денежными средствами, имуществом или нематериальными активами, что отражается в учредительных документах.
· Прибыль (накопленная или нераспределенная)- сумма превышения доходов над расходами предприятия, источник расширения производства.
· Резервный капитал — образуется либо за счет прибыли либо за счет накопления внутренних ресурсов. Например, резерв на отпуск, резерв предстоящих расходов и платежей и т.д.
· Добавочный капитал – неиспользованные суммы от переоценки основных фондов, эмиссионного дохода и безвозмездно полученных средств;
· Амортизационные отчисления – формируются при оценке износа основных средств и нематериальных активов, используемых предприятием.
· Кредиты банка – суммы полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов банка;
· Заемные средства – суммы полученных краткосрочных и долгосрочных займов от других организаций и физических лиц;
· Расчеты и прочая кредиторская задолженность – суммы задолженности поставщикам за товары и услуги, по авансам, полученным по оплате труда, бюджету, внебюджетным фондам и пр.
Рассмотренная классификация является основой для построения бухгалтерского баланса.
Тема 2: «Бухгалтерский баланс»
Структура и содержание бухгалтерского баланса.
Баланс- «равновесие» — это способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.
Баланс представляет собой таблицу двухсторонней формы, левая сторона которой называется АКТИВ, правая – ПАССИВ.
В активе показывают виды хозяйственных средств предприятия. Активпредоставляет информацию о том, как размещены средства и как используется каждый вид средств, то есть характеризует экономическое содержание всей совокупности средств организации в их группировке по составу, размещению и использованию.
В пассиве – отражаются источники образования хозяйственных средств: собственный капитал и обязательства организации. Пассив предоставляет информацию о том, из каких источников образовались средства и какое они имеют целевое назначение. В этом разделе баланса отражено экономическое содержание всей совокупности средств организации в по источникам и назначению.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. Величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.
Обязательства — этосуществующая на отчетную дату задолженность организации, расчеты по которой должны привести к оттоку активов.
Средства и источники показываются в балансе в сгруппированном виде, то есть сведенными в определенные разделы, группы и статьи.
Каждая группа средств либо источников, показанная в балансовой таблице под своим особым наименованием и выраженная отдельной суммой, называется статьей баланса. Например: основные средства, дебиторская задолженность, уставный капитал и т.д.
Под структурой баланса понимается определенная система деления актива и пассива на части (разделы, группы, статьи) и их расположения в балансе.
АКТИВ (хозяйственные средства) ПАССИВ (источники образования средств)
Содержание Актива баланса:
I. Внеоборотные активы включают активы длительного пользования (свыше 1 года):
· Нематериальные активы:
— патенты, лицензии, товарные знаки и другие права;
— деловая репутация организации (гудвилл).
· Результаты исследований и разработок (НИОКР)
· Основные средства:
— земельные участки и объекты природопользования;
— здания, машины и оборудование.
· Доходные вложения в материальные ценности:
— имущество для передачи в лизинг, аренду, прокат.
· Финансовые вложения (срок более чем 12 месяцев):
-инвестиции в дочерние общества;
— инвестиции в зависимые общества;
— инвестиции в другие организации;
— займы, предоставленные организациям.
· Отложенные налоговые активы:
-временные разницы, возникающие из-за разности признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
· Прочие внеоборотные активы (в том числе: незавершенное строительство):
— незавершенные капитальные вложения;
— авансы в счет капитального строительства;
— оборудование, требующее монтажа.
II. Оборотные активыпоказывают имущество, которое предположительно будет реализовано или потреблено в течение одного года или нормального производственного цикла, который может превышать этот срок:
— сырье, материалы и др. аналогичные ценности;
— затраты в незавершенном производстве;
— готовая продукция;
— товары для перепродажи;
— товары отгруженные;
· Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
· Дебиторская задолженность:
— покупатели и заказчики;
— авансы выданные;
— задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал;
— другие дебиторы;
· Финансовые вложения ( срок менее чем 12 месяцев):
— займы, предоставленные организациям;
— собственные акции, выкупленные у акционеров;
· Денежные средства:
— расчетный счет;
— валютный счет;
Содержание Пассива баланса:
Предмет и метод бухгалтерского учета
Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация должна располагать определенными средствами. Размер средств, характер использования зависят от вида, объема деятельности организации.
Хозяйственные средства любой организации бухгалтерия рассматривает с двух точек зрения; с одной стороны, надо знать, из каких видов эти средства состоят, в какой сфере размещены (производство, торговля и т.д.), с другой — надо знать, за счет каких источников это имущество приобреталось или формировалось. Например, чтобы начать предпринимательскую деятельность, необходим капитал, собственный или заемный.
Хозяйственные средства организации — товарно-материальные ценности и денежные средства, как принадлежащие организации, так и временно или постоянно находящиеся вне ее собственности. Они являются активом организации и классифицируются по составу: внеоборотные и оборотные средства.
Внеоборотные активы подразделяются на:
1. Основные средства — это предметы, срок службы которых составляет более 1 года. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своей формы, что позволяет включать их стоимость в затраты на производство (расходы на продажу) продукции, через амортизационные отчисления. К основным средствам относятся:
2. Нематериальные активы — это вид средств, не имеющих материально-вещественной (физической) структуры; используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес, если организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и т.д.
К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
3. Оборудование к установке — это технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки на строящихся объектах. К оборудованию, требующему монтажа, также относятся:
4. Вложения во внеоборотные активы — затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также затрат организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. К вложениям во внеоборотные активы относятся затраты на:
Оборотные средства
Участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги. К ним относятся:
1. Производственные запасы:
2. Затраты на производство — расходы по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу):
3. Готовая продукция и товары:
4. Денежные средства — денежная наличность в российской и иностранных валютах, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценные бумаги, платежные и денежные документы:
Дебиторская задолженность — это задолженность различных организаций или отдельных лиц данной организации.
Дебиторами называются организации или отдельные лица, которые используют средства данной организации.
Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению
По источникам образования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяются на две группы:
I. Собственные средства:
1. Уставный капитал образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей (участников) организации.
2. Собственные акции (доли) — акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Некоторые хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
3. Резервный капитал создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли и предназначен для покрытия убытков организации за отчетный год; погашения облигаций акционерного общества.
4. Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам их переоценки; суммы, разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
6. Целевое финансирование — средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; средства, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства и др.
7. Прибыли и убытки — конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году, который слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
II. Привлеченные (заемные) средства:
1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам — суммы краткосрочных (на срок не более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.
2. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам — суммы долгосрочных (на срок более 12 мес.) кредитов и займов, полученных организацией.
3. Кредиторская задолженность — это задолженность данной организации другим организациям или отдельным лицам. Кредиторами называются организации и лица, которым должна данная организация.
Кредиторская задолженность возникает, в частности, если материалы и товары поступают в организацию раньше, чем она произвела платеж за них, т.е. поступление товарно-материальных ценностей предшествует их оплате.
К обязательствам относят:
Задолженность бюджету и внебюджетным страховым фондами может иметь место, так как начисление налогов и отчислений предшествует погашению данной задолженности. Задолженность по оплате труда возникает в связи с тем, что выполнение работы предшествует расчетам за нее.
Приведенная классификация объектов бухгалтерского учета не охватывает всего их многообразия. Однако на данном этапе изучения классификация в достаточной степени характеризует предмет бухгалтерского учета.
Иногда на учет принимаются средства, не принадлежащие организации, списанная в убыток дебиторская задолженность, бланки строгой отчетности и др.
Характеристика предмета бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета являются наличие и движение имущества, источники его формирования и использование, а также возникшие обязательства и полученные результаты деятельности экономического субъекта. При этом в ходе работы экономического субъекта, финансово-хозяйственной деятельности происходит кругооборот хозяйственных средств; здесь можно выделить процессы снабжения, производства и реализации, представленные в учете отдельными хозяйственными операциями.
Хозяйственная операция (от лат. operatio — действие) характеризует отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в составе, размещении и источниках образования имущества. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество организации или только источники его образования, или одновременно и имущество, и источники его формирования.
Имущество (сырье, материалы, основные средства и т.п.), обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке путем суммирования фактически произведенных расходов. Имущество экономического субъекта, его обязательства, источники формирования этого имущества (собственные, заемные и др.), хозяйственные операции составляют объекты бухгалтерского учета. Внеоборотные и оборотные активы в основе своей состоят из движимого и недвижимого имущества и различных видов дебиторской задолженности.
Текущая деятельность организации возможна, если она располагает определенным размером собственных и заемных средств, соотношение которых зависит как от вида ее деятельности, так и финансовой устойчивости. Стоимостный и натурально-вещественный состав хозяйственных средств определяется спецификой производственной деятельности организации, основу которой составляют три хозяйственных процесса:
производство — выполнение основной задачи организации — изготовление продукции, оказание услуг;
реализация — осуществление договорных обязательств перед заказчиками и покупателями, а выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг зачисляется на расчетный счет.
В результате учета процесса заготовления и производства, путем сопоставления плановых и отчетных показателей выявляется экономия или перерасход, а в учете реализации — прибыль или убытки. Следовательно, необходимо обеспечивать контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; представлять полную и достоверную информацию; выявлять внутрипроизводственные резервы и эффективно их использовать.
Характеристика метода бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета — совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.
Документация — письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для отражения операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, позволяет проводить документарные проверки, обеспечивает сохранность имущества.
Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств в натуре данным учета.
Оценка — способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка хозяйственных средств каждого хозяйствующего субъекта базируется на их фактической себестоимости, благодаря чему достигается ее реальность.
Для руководства организацией необходимо учитывать все затраты на его ведение, причем не только величину каждого вида затрат, но и общую их сумму, относящуюся к определенному объекту, т.е. исчисляется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.
Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации, состоянием средств и источников их образования необходимо непрерывно учитывать все хозяйственные операции по отдельным стадиям, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных средств. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производится путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.
Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета, позволяющая получать показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается системой счетов, поскольку сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете позволяют группировать и получать обобщенные характеристики объектов учета.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями. Такой способ записей раскрывает их экономическое содержание, позволяя глубже изучать хозяйственную деятельность организации.
Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования, так называемого балансового обобщения.
Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов средств и суммы источников их образования, которое сохраняется постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием средств любого хозяйствующего субъекта.
Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности. Бухгалтерская отчетность — единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенное время. К отчетности как элементу метода бухгалтерского учета предъявляется целый ряд требований:
Практическое занятие 1
Цель занятия — усвоение порядка группировки хозяйственных средств организаций по видам и размещению, источникам формирования и целевому назначению.
Задача 1. На основе данных для выполнения задачи произвести группировку хозяйственных средств ОАО «Алиса» по составу и размещению на 1 января 200_ г.
Данные для выполнения задачи
Состав хозяйственных средств ОАО «Алиса» на 1 января 200_ г.
Группировку хозяйственных средств ОАО «Алиса» осуществить в таблице следующей формы:
Группировка хозяйственных средств ОАО «Алиса» по составу и размещению на 1 января 200_ г.
Контрольная сумма: 1 166 000.
Задача 2. На основе данных для выполнения задачи произвести группировку хозяйственных средств по источникам формирования и целевому назначению ОАО «Алиса» на 1 января 200_ г.
Данные для выполнения задачи
Состав хозяйственных средств ОАО «Алиса» по источникам формирования и целевому назначению на 1 января 200_ г.
Группировку источников формирования хозяйственных средств ОАО «Алиса» осуществить в таблице следующей формы:
Группировка источников формирования и целевое назначение хозяйственных средств ОАО «Алиса» на 1 января 200_ г.
Задача 3. На основе данных для выполнения задачи произвести группировку хозяйственных средств по составу и размещению, по источникам формирования и целевому назначению, используя табл. 1 и 2.
Состав хозяйственных средств мебельной фабрики «Люкс» на 1 января 200_ г.
Контрольная сумма: 981 000.
Задача 4. Произвести группировку хозяйственных средств и источников их образования ЗАО «Гермес» на 1 января 200_ г.
Состав хозяйственных средств ЗАО «Гермес» по состоянию на 1 января 200_ г.
Контрольная сумма: 1 400 000.
