Сгруппировать хозяйственные средства по составу и источникам образования

Имущество организаций имеет стоимостное выражение и в бухгалтерском учете называется хозяйственными средствами.

Хозяйственные средства (имущество) любой организации в целях их правильного отражения в бухгалтерском учете группируют по двум признакам:

1) по видам и размещению;

2) по источникам формирования и целевому назначению.

По видам и размещению средства подразделяют на пять групп:

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

1) долгосрочные финансовые вложения;

2) оборотные средства;

3) отвлеченные средства.

Основные средства, нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения представляют собой основной капитал организации.

Основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В составе основных средств также учитываются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие ресурсы), находящиеся в собственности организации. Особенностью основных средств является то, что они участвуют не в одном, а в нескольких кругооборотах капитала. В процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на издержки производства (готовый продукт) или обращения по частям. Таким образом, стоимость основных средств погашается постепенно: доля их стоимости, подлежащая ежемесячному включению в сумму расходов организации, определяется исходя из нормативного срока их полезного использования.

Процесс трансформации стоимости основных средств в затраты организации в течение нормативного срока их полезного использования называется амортизацией,

Нематериальные активы – средства, не имеющие материальной сущности, но способные приносить доход организации в течение длительного времени. Нематериальные активы так же, как и основные средства, используют в хозяйственном обороте организации длительный период, т.е. свыше одного года. К нематериальным активам относятся права, возникающие:

· из авторских и иных договоров на произведения, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.;

· из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

· из прав на «ноу-хау» (информацию технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам);

· организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал);

· деловая репутация организации – цена организации – «гудвил»;

Стоимость нематериальных активов так же, как и стоимость основных средств, погашается равномерно, путем начисления амортизации, исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов не определен, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием ассигнований и иных аналогичных средств, по нематериальным активам бюджетных организаций, а также по нематериальным активам, которые не теряют свою стоимость в процессе кругооборота

капитала (товарные знаки, торговые марки, бессрочные права пользования земельными участками и т.п.) амортизация не начисляется.

Долгосрочные финансовые вложения – это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых превышает один год или же срок их погашения (выкупа) не установлен, но вложения осуществлены организацией с намерением получать доходы по ним более одного года. К ним относятся:

· средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом;

· средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций на долговременной основе;

· долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организациям под долговые обязательства;

· прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долговременной основе.

Оборотные средства отличаются от средств длительного использования (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений) тем, что они могут быть обращены в деньги или полностью использованы в течение одного года или операционного цикла. Они участвуют в одном кругообороте капитала, их стоимость сразу переносится на издержки производства или обращения и полностью списывается на затраты организации.

Оборотные средства представляют собой оборотный капитал организации. К ним относятся: материально-производственные запасы, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, средства в текущих расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой часть имущества организации:

· используемую при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

· предназначенную для продажи;

· используемую для управленческих нужд организации.

В зависимости от отраслевой принадлежности и специфики деятельности организаций к материально-производственным запасам относятся:

· производственные запасы;

· готовая продукция;

Производственные запасы представляй собой часть МПЗ организации (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части и др.), используемую в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи, или для управленческих нужд.

Готовая продукция – это часть МПЗ организации, законченная обработкой (комплектацией), являющаяся конечным результатом производственного процесса, предназначенная для продажи, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – представляют собой часть МПЗ организации, приобретенную или полученную от других юридических и физических лиц и предназначенную для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

собственного изготовления, предназначенные для дальнейшей обработки, переработки в данной организации.

Расходы будущих периодов представляют собой затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежащие равномерному списанию на текущие затраты в течение периода, к которому они относятся (расходы по подписке на периодические издания, уплаченные вперед суммы арендной платы, затраты на ремонт основных средств и др.).

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям – это суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при покупке материально-производственных запасов и подлежащие в соответствии с налоговым законодательством возмещению из бюджета, при соблюдении определенных условий.

Средства в расчетах – это дебиторская задолженность юридических и физических лиц (сумма долгов покупателей и заказчиков, подотчетных лиц и прочих дебиторов) данной организации. Дебиторы – это юридические и физические лица – должники.

Краткосрочные финансовые вложения – это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых не превышает одного года, или же срок их погашения (выкупа) не установлен, но вложения осуществлены организацией с намерением получать по ним доходы в течение одного года. К ним относятся:

· займы, предоставленные другим организациям;

· денежные средства, размещенные на депозитных счетах в банках;

· ценные бумаги (акции, облигации и др.) других организаций со сроком выкупа (погашения) до одного года;

· прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже.

Денежные средства – сумма денег на счетах в банках (расчетных, валютных, специальных и др.), денежные переводы, наличные деньги и денежные документы (путевки, почтовые марки и др.) в кассе организации.

Отвлеченные средства – это средства, временно (на длительный срок) или безвозвратно изъятые из хозяйственного оборота организации, но до конца отчетного года учитываемые в составе средств организации. К ним относятся:

· платежи в бюджет налога на прибыль;

· отчисления от прибыли в специальные и резервные фонды;

· убытки и прочие отвлечения (причитающиеся к оплате суммы процентов по кредитам банков, полученным на пополнение недостатка оборотных средств, на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов);

· штрафные санкции, подлежащие внесению бюджет и др.

В обобщенном виде группировка хозяйственных средств по видам и размещению можно представить следующим образом (рис. 2.1).

По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяют на две группы (рис. 2.2): источники собственных средств (собственный капитал); источники заемных средств (обязательства)

Источниками собственных средств организации являются: уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, фонды специального назначения, прибыль. К источникам собственных средств приравниваются также целевое финансирование и поступления.

Уставный капитал представляет собой первоначальный собственный капитал организации, который формируется в соответствии с учредительными документами в момент регистрации организации за счет средств, внесенных учредителями (инвесторами) в виде их вкладов. Формирование уставного капитала зависит от организационно-правовой формы юридического лица и вида собственности. Например, уставный капитал формируется:

· в открытом акционерном обществе – за счет эмиссии акций;

· в закрытом акционерном обществе – за счет взносов акционеров;

· в обществе с ограниченной ответственностью – за счет вкладов участников и т.д.

Добавочный капитал формируется в результате дооценки внеоборотных активов (основных средств, капитального строительства и других материальных объектов имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев) организации, проводимой в установленном порядке, как сумма прироста их стоимости. В акционерных обществах в добавочный капитал зачисляют сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества).

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами за счет отчислений от прибыли и предназначен для покрытия возможных убытков организации при отсутствии иных источников возмещения, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций.

Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами организации и отражает собственный капитал организации, сформированный в результате ее текущей эффективной деятельности. В соответствии с действующим налоговым законодательством определенную часть прибыли организация перечисляет в бюджет в виде налога на прибыль, а оставшуюся часть использует на выплату дивидендов инвесторам (собственникам), образование фондов специального назначения (накопления и потребления), резервов, или оставляет нераспределенной.

Фонды специального назначения создаются в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет отчислений от прибыли, остаю

щейся в распоряжении организации. Они носят целевой характер и могут использоваться только строго по назначению. Организации могут создавать следующие фонды:

· развития производства;

· материального поощрения;

· социального развития;

· подготовки кадров и др.

Нераспределенная прибыль и фонды специального назначения увеличивают собственный капитал организации.

Целевые финансирование и поступления – это средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий, таких как научно-исследовательские работы, изобретательство. Эти средства выделяются различными государственными и негосударственными организациями на конкретные мероприятия, они носят строго целевой характер и могут быть использованы лишь по назначению. Целевые финансирование и поступления приравниваются к источникам собственных средств.

Заемные источники средств (обязательства) являются внешними источниками ресурсов организации. В зависимости от срока погашения различают краткосрочные и долгосрочные обязательства. Краткосрочные – это обязательства, которые подлежат погашению в течение одного года, а долгосрочные обязательства – в срок более одного года. Для характеристики долгосрочных обязательств может быть использован термин «заемный капитал», а для характеристики краткосрочных обязательств – «привлеченный капитал».

К краткосрочным обязательствам относятся:

· краткосрочные кредиты банков;

· краткосрочные займы, полученные от юридических и физических лиц;

· кредиторская задолженность работникам организации по оплате труда, поставщикам за товарно-материальные ценности, финансовым органам по налогам, страховым взносам по единому социальному налогу, другим юридическим и физическим лицам.

Краткосрочные обязательства называются кредиторской задолженностью. Кредиторами называются юридические и физические лица, перед которыми организация имеет обязательства (долги), подлежащие погашению.

К долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочные кредиты банков; долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полученные товарно-материальные ценности, прочие долгосрочные займы.

Сгруппируем хозяйственные средства и источники их образования (рис. 2.3).

3) долгосрочные финансовые вложения;

4) оборотные средства;

5) отвлеченные средства.

В составе основных средств также учитываются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие ресурсы), находящиеся в собственности организации. Особенностью основных средств является то, что они участвуют не в одном, а в нескольких кругооборотах капитала, в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на издержки производства (готовый продукт) или обращения по частям. Таким образом, стоимость основных средств погашается постепенно: доля их стоимости, подлежащая ежемесячному включению в сумму расходов организации, определяется исходя из нормативного срока их полезного использования.

· из организационных расходов (расходов, связанных с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал);

· из деловой репутации организации – цены организации – «гудвила»;

Стоимость нематериальных активов так же, как и стоимость основных средств, погашается равномерно, путем начисления амортизации исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов не определен, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой часть имущества организации:

Незавершенное производство – это продукция (работы, услуги), не прошедшая (ие) всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом. В затраты незавершенного производства включаются также полуфабрикаты собственного изготовления, предназначенные для дальнейшей обработки, переработки в данной организации.

· ценные бумаги (акции, облигации и др.) других организаций со сроком выкупа (погашения) до одного года;

· отчисления от прибыли в специальные фонды и резервный капитал;

В обобщенном виде хозяйственные средства группируются по видам и размещению (рис. 2.1). По источникам формирования и целевому назначению хозяйственные средства организации подразделяют на две группы (рис. 2.2): источники собственных средств (собственный капитал) и источники заемных средств (обязательства)

Рис. 2.1. Группировка хозяйственных средств по видам и размещению

Рис. 2.3. Группировка хозяйственных средств и источников их образования

Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами организации и отражает собственный капитал организации, сформированный в результате ее текущей эффективной деятельности. В соответствии с действующим налоговым законодательством определенную часть прибыли организация перечисляет в бюджет в виде налога на прибыль, а оставшуюся часть использует на выплату дивидендов инвесторам (собственникам), на образование фондов специального назначения (накопления и потребления), резервов, или оставляет нераспределенной.

Фонды специального назначения создаются в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации. Они носят целевой характер и могут использоваться только строго по назначению. Организации могут создавать следующие фонды:

К долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочные кредиты банков; долгосрочные векселя, выданные кредиторам, поставщикам за полученные товарно-материальные ценности; прочие долгосрочные займы.

Основы экономики и управления производством (Конспект лекций)

3. Основные экономические элементы и показатели
функционирования производственных предприятий (фирм)

3.2. Хозяйственные средства
(имущество) предприятия

Экономическое содержание и структура хозяйственных
средств. Хозяйственные средства, необходимые для осуществления предпринимательской
деятельности, можно классифицировать по составу и по источникам их формирования
(рис.3.2).

Основные и оборотные средства различаются по характеру
участия в производственном процессе (длительное использование или потребление
в течение одного производственного цикла) и по характеру переноса стоимости
(по частям в течение длительного периода или в течение одного производственного
цикла).

Привлеченные средства не являются собственностью
предприятия, используются им временно в течение определенного срока, по окончании
которого подлежат возврату за определенную плату (процент).

Рис. 3.2. Классификация хозяйственных
средств

Классификация хозяйственных средств по составу
приведена на рис. 3.3.

Данная классификация является основой для построения баланса,
который представляет собой наиболее общую характеристику состава и размещения
хозяйственных средств, источников их формирования и состоит из двух равных частей,
называемых активом и пассивом.

Каждый элемент пассива и актива называется статьей
баланса. Статьи баланса сгруппированы в активе в 3 раздела, в пассиве — в 2
раздела. Важнейшей особенностью баланса является равенство актива и пассива.

Совокупность основных и оборотных средств представляет
активы предприятия. Экономическая интерпретация актива баланса заключается в
следующем. С одной стороны, актив показывает состав, размещение и фактическое
целевое использование средств предприятия. При этом основной упор делается на
то, во что вложены финансовые ресурсы предприятия и каково функциональное назначение
приобретенных хозяйственных средств. С другой стороны, актив представляет собой
величину затрат предприятия, сложившихся в результате предшествующей производственной
деятельности, финансовых операций и понесенных расходов ради возможных будущих
доходов. То есть в активе отражены экономические ресурсы предприятия, которые
способны приносить будущий доход.

Рис. 3.3. Классификация хозяйственных
средств по составу

Пассив баланса показывает, из каких финансовых
источников образованы активы предприятия, то есть его хозяйственные средства,
и по экономическому содержанию представляет собой капитал собственников предприятия
и сумму обязательств предприятия:

Баланс характеризует хозяйственные средства на
определенную дату. Итоги актива (пассива) баланса принято называть валютой баланса.

В процессе хозяйственной деятельности средства
могут либо увеличиваться (на сумму полученной прибыли), либо уменьшаться (на
сумму убытка). Поэтому актив и пассив баланса регулируются путем введения в
пассив статьи «Прибыль» или введения в актив статьи «Убытки».

При выполнении данного задания необходимо усвоить классификацию хозяйственных средств организации.

Для эффективного учета используется классификация хозяйственных средств по двум признакам:

1. По составу и размещению, функциональной роли (активы),

2. По источникам образования (пассивы).

По составу и размещению хозяйственные средства (активы), подразделяются на:

— Внеоборотные средства (активы),

— Оборотные средства (активы)

Внеоборотные активы – активы, которые используются более 12 месяцев

— основные средства: здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, земельные участки и др. со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию частями в виде амортизационных отчислений;

— нематериальные активы – объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, базы данных, лицензии и др., переносят свою стоимость на готовую продукцию частями;

— долгосрочные финансовые вложения – инвестиции, предоставленные займы, вложения в уставные капиталы других юридических лиц, вложения в ценные бумаги (акции, облигации);

— капитальные вложения – затраты на строительство, приобретение основных средств, нематериальных активов (активы до момента ввода их в эксплуатацию).

– активы, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого времени (не более одного года).

– в сфере производства – сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, запчасти, тара, незавершенное производство, расходы будущих периодов,

– в сфере обращения – готовая продукция на складе, отгруженная продукция, товары;

§ денежные средства – в кассе, на расчетных и других счетах;

§ финансовые вложения – займы предоставленные; вложения в ценные бумаги (акции, облигации);

§ средства в расчетах – долги юридических или физических лиц данной организации (). Предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы, услуги в том числе, если их передача покупателю и платежи за них не совпадают во времени.

Основные виды дебиторской задолженности:

1. Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им и не оплаченную продукцию,

2. Авансовые перечисления (поставщикам и др. организациям),

3. Задолженность подотчетных лиц,

4. Задолженность бюджета, возникшая в результате переплаты налогов,

5. Задолженность прочих организаций.

Источники образования активов (пассивы) подразделяются на:

— Собственный капитал (собственные источники),

— Заемные капитал (заемные источники).

– собственный капитал – важнейший источник образования активов организации.

К собственному капиталу относят:

— уставный капитал,

— добавочный капитал (сумма переоценки основных средств, эмисионный доход),

— нераспределенную прибыль,

— резервный капитал,

— целевое финансирование,

– заемный капитал – капитал, привлеченный со стороны при недостаточности собственных источников.

К привлеченному капиталу относят:

— долгосрочные обязательства,

— краткосрочные обязательства

– кредиты и займы, срок погашения которых наступает более чем через 12 месяцев после отчетной даты,

— краткосрочные кредиты и займы,

— кредиторская задолженность – долги организации перед юридическими и физическими лицами,

— резервы предстоящих расходов.

Кредиторская задолженность возникает в результате лага времени между получением товарно–материальных ценностей и их оплатой.

Основные виды кредиторской задолженности:

— задолженность перед поставщиками за товары и услуги;

— задолженность покупателям по авансам полученным;

— задолженность работникам по начисленной, но не выплаченной оплате труда;

— задолженность перед бюджетом по налогам и сборам;

— задолженность органам социального страхования: (в пенсионный фонд, в фонд медицинского страхования, в фонд социального страхования);

— прочие кредиторы.

Решение первого задания оформить в формах, приведенных в таблицах 1 и 2.

Таблицы составлены на базе бухгалтерского баланса в разрезе разделов и статей баланса (графа1) с указанием конкретных видов активов и их источников, формирующих ту или иную статьюбаланса (графа 2). При составлении таблицы использовать только те статьи, которые участвуют в конкретной группировке. Подсчитать итоговые суммы по каждому виду активов (итого нематериальныз активов, итого основных средств и т.д.)и соответственно пассивов. Нумерация разделов указана в соответствии с Балансом (формой № 1 отчетности организации)

По данным таблиц составить бухгалтерский баланс.