Учет материально производственных запасов курсовая

Оглавление

2.1.
Документальное оформление движения
МПЗ22

3.3.Отражение
в учете результатов инвентаризации
МПЗ51

9 Учет себестоимости

Составляем журнал хозяйственных операций по учету себестоимости, необходимо собрать все проводки, где участвуют затратные счет 20 – Основное производство и 26 – Общехозяйственные затраты. Журнал отобразим в соответствии с таблицей 16

Таблица 16 — Журнал хозяйственных операций по учету себестоимости

Продолжение таблицы 16

Используя журнал хозяйственных операций, составляем журнал-ордер № 10 в таблице 17 и определяем продажную цену в таблице 18

Таблица 17 – Журнал-ордер № 10

Таблица 18 – Расчет продажной цены

3 Учет заработной платы

Составляем бухгалтерские проводки по начислению заработной платы, отобразив их в журнале операций в таблице 4

Таблица 4 — Журнал хозяйственных операций

Оплата за январь

Заработная плата Д 20 К 70 – 11000

Начислена премия: Д 20 К 70 – 2750 руб.

Начисление ЕСН по ставке 26% Д 20 К 69 – 3575

Отчисление страховки от НС и ПЗ: Д 20 К 69 — 275 руб.

Стандартный вычет: 400 руб.

Двое детей – вычет на 2 детей 1200 руб.

Афганец: вычет: 500 руб.

Сумма для удержания налога: 11650 руб.

Начисление НДФЛ: Д 70 К 68 – 1514,5 руб.

Заработная плата Д 20 К 70 – 7000

Начисление премии: Д 20 К 70 – 1750 руб.

Начисление ЕСН Д 20 К 69 – 2275 руб.

Отчисление от НС и ПЗ Д 20 К 69 – 175 руб.

Д 20 К 70 – 1490 руб.

298*5 = 1490 руб.

Итого: 10240 руб.

Удержание НДФЛ с суммы: 9840 руб.

Д 70 К 68 – 1279,2 руб.

Оплата за февраль:

Сумма для удержания налога: 12050 руб.

Д 70 К 68 – 1566,5 руб.

Оплата больничного листа:

Среднедневной заработок: 12*8750/365 = 288 руб.

Больничный: 288*9 = 2592 руб.

Д 20 К 70 — 576 руб.

Д 69 К 70 – 2016 руб.

Начисление НДФЛ: 1422,5 руб.

Начисление отпускных: 8344 руб.

Удержание НДФЛ: 1084,7 руб.

Д 70 К 68 – 2507,2

Оплата за март:

Составляем журнал-ордер № 8 и № 10 в таблицах

Таблица – Журнал-ордер № 8

Таблица – Журнал-ордер № 10

2 Учетная политика организации

Для учета материально-производственных запасов необходима разработка учетной политики организации на основе выпуска ее приказа и приложения с рабочим планом счетов.

31.12.2008 № 3

Об учетной политики организации на 2003 год

1) Бухгалтерский учет вести в соответствии с законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету 5/01 от 09.06.2001, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2000 г. № 94 н

2) Объекты основных средств используемые организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев списывать на затраты по мере отпуск их в эксплуатацию

3) Начисление амортизация производить линейным способом (ПБУ 6/01 «Учет основных средств») Срок полезного использования устанавливать

по классификации основных средств включаемые в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 г.)

4) Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществлять в оценке фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (План счетов, утвержден приказом Минфина России от 31.12.2000 г. № 94 н)

5) При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценку осуществлять по фактической себестоимости каждой единицы (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов)

6) Учет затрат на производство вести с использованием счета 20 «Основное производство»

7) Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»

8) Выручка от оказания услуг признается по факту оказания услуг организации (п. 13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»)

К учетной политике организации прилагается рабочий план счетов. Рабочий план счетов приведен в соответствии с таблицей 3.

Таблица 3 – Рабочий план счетов

Таблица 3 – продолжение

7 Раскрытие информация материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнение работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного периода материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Так, при оценке запасов:

— по средней себестоимости – количество запасов на остатке умножается на себестоимость каждой их единицы, выявляемой как частное

от деления себестоимости поступивших за отчетный период запасов (с учетом их остатка на начало месяца) на их общее количество,

— по методу FIFO – количество запасов на остатке оценивается по себестоимости их первых покупок.

Материально-производственные запасы, находящиеся в пути или переданные в залог, отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре. Если фактическая себестоимость этих запасов будет отличаться от договорной, то впоследствии она должна быть уточнена.

Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Если фактическая себестоимость окажется ниже текущей рыночной стоимостью, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов. Тем самым в соответствии с требованием осмотрительности в отчетном периоде организация, с одной стороны, не допускает завышения себестоимости материалов, а с другой – страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному периоду.

Под текущей рыночной себестоимостью возможной продажи материалов понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определенной текущей рыночной оценки наиболее надежной информации. Во внимание принимаются колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты и подтверждающими, существовавшие на конец отчетного периода.

Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждому номенклатурному номеру. В отдельных случаях сравнение целесообразно вести по группам материалов.

В учете на сумму резервов под снижением стоимости материалов делается запись по дебету счета 91 – «Прочие доходы и расходы» си кредиту счета 14 – «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

— о способах оценки МПЗ по их группам (видам),

— о последствиях изменений способов оценки МПЗ,

— о стоимости МПЗ, переданных в залог,

— о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. (5, 355-357)

Экономическая сущность материально-производственных запасов

У
предприятий в современных рыночных
условиях появилась возможность выбора
различных способов организации учета
заготовления и приобретения материалов;
отражения стоимости материалов,
оставшихся в конце месяца в пути или не
вывезенных со складов поставщиков;
выявления отклонений фактической
себестоимости материальных ценностей
от учетных цен и их последующего
распределения между израсходованными
в производстве материалами и их остатками
на складах; погашения стоимости
находящихся в эксплуатации малоценных
и быстроизнашивающихся предметов и др.

Многообразие
форм собственности, расширение прав
предприятий в управлении экономикой,
отраслевые особенности производства
требуют альтернативных, а подчас и
многовариантных подходов при решении
конкретных вопросов методики и техники
ведения учета производственных запасов.

В
бухгалтерском учете в качестве
материально-производственных запасов
принимаются активы:

1)
используемые при производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг),
предназначенной для продажи (сырье и
основные материалы, покупные полуфабрикаты
и др.);

2)
предназначенные для продажи (готовая
продукция и товары);

3)
используемые для управленческих нужд
организации (вспомогательные материалы,
топливо, запасные части и др.)

Основная
часть материально-производственных
запасов используется в качестве предметов
труда и производственном процессе. Они
целиком потребляются в каждом
производственном цикле и полностью
переносят свою стоимость на стоимость
производимой продукции.

Основными
задачами учета материально-производственных
запасов являются контроль за сохранностью
материальных ресурсов, соответствием
складских запасов нормативам, за
выполнением планов снабжения материалами;
выявление фактических затрат, связанных
с заготовкой материалов; контроль за
соблюдением норм производственного
потребления; правильное распределение
стоимости израсходованных в производстве
материалов по объектам калькуляции;
рациональная оценка производственных
запасов. Для правильной организации
учета материалов важное значение имеют
их классификация, оценка и выбор единицы
учета.
В зависимости от той роли,
которую играют разнообразные
производственные запасы в процессе
производства, их подразделяют на
следующие группы:

1)
Сырье и основные материалы — предметы
труда, из которых изготовляют продукт
и которые образуют материальную
(вещественную) основу продукта. Сырьем
называют продукцию сельскохозяйственного
хозяйства и добывающей промышленности
(зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а
материалами — продукцию обрабатывающей
промышленности (мука, ткань, сахар и
др.).

2)
Вспомогательные материалы используют
для воздействия на сырье и основные
материалы, придания продукту определенных
потребительских свойств или же для
обслуживания и ухода за орудиями труда
и облегчения процесса производства
(специи в колбасном производстве,
смазочные, обтирочные материалы и др.).

3)
Следует иметь в виду, что деление
материалов на основные и вспомогательные
носит условный характер и нередко
зависит лишь от количества материала,
использованного на производство
различных видов продукции.

4)
Покупные полуфабрикаты — сырье и
материалы, прошедшие определенные
стадии обработки, но не являющиеся еще
готовой продукцией. В изготовлении
продукции они выполняют такую же роль,
как и основные материалы, т.е. составляют
их материальную основу.

5)
Возвратные отходы производства — остатки
сырья и материалов, образовавшиеся в
процессе их переработки в готовую
продукцию, полностью или частично
утратившие потребительские свойства
исходного сырья и материалов (опилки,
стружка и др.).

6)
Из группы вспомогательных материалов
отдельно выделяют в связи с особенностью
их использования топливо, тару и тарные
материалы, запасные части.

7)
Топливо подразделяют на технологическое
(для технологических целей), двигательное
(горючее) и хозяйственное (на отопление).

8)
Тара и тарные материалы — предметы,
используемые для упаковки, транспортировки,
хранения различных материалов и продукции
(мешки, ящики, коробки). Запасные части
используют для ремонта и замены
износившихся деталей машин и оборудования.

9)
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
— это часть материально-производственных
запасов организации, используемая в
качестве средств

В
бухгалтерском учете в
качестве материально-производствен­ных
запасов (МПЗ) принимаются активы:

—
используемые при производстве продукции
(выполнении работ, оказании услуг),
предназначенной для продажи (сырье и
основ­ные материалы, покупные
полуфабрикаты и др.);

—
предназначенные для продажи (готовая
продукция и товары);

—
используемые для управленческих нужд
организации (вспомога­тельные
материалы, топливо, запасные части и
др.).

Основная
часть МПЗ используется в качестве
предметов труда и в производственном
процессе. Они целиком потребляются в
каждом производственном цикле и полностью
переносят свою стоимость на стоимость
производимой продукции.

В зависимости
от роли, которую играют разнообразные
производственные запасы в процессе
про­изводства, их разделяют на следующие
группы: сырье и основные материалы,
вспомогательные материалы, покупные
полуфабрикаты, отходы (возвратные),
топливо, тара и тарные материалы, запасные
части, инвентарь ихозяйственные
принадлежности.

Сырье
и основные материалы — предметы
труда, из которых из­готовляют продукт
и которые образуют материальную
(вещественную) основу продукта. Сырьем
называют продукцию сельскохозяйственно­го
хозяйства и добывающей промышленности
(зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а
материалами — продукцию обрабатывающей
промыш­ленности (мука, ткань, сахар и
др.).

Вспомогательные
материалы используют для воздействия
на сырье и основные материалы, придания
продукту определенных по­требительских
свойств или же для обслуживания и
ухода за орудия­ми труда и облегчения
процесса производства (специи в колбасном
производстве, смазочные, обтирочные
материалы и др.).

Следует
иметь в виду, что деление материалов на
основные и вспомогательные носит
условный характер и нередко зависит
лишь от количества материала,
использованного на производство
различ­ных видов продукции.

Покупные
полуфабрикаты — сырье и материалы,
прошедшие оп­ределенные стадии
обработки, но не являющиеся еще готовой
про­дукцией. В изготовлении продукции
они выполняют такую же роль, как и
основные материалы, т.е. составляют их
материальную основу.

Возвратные
отходы производства — остатки сырья
и материа­лов, образовавшиеся в
процессе их переработки в готовую
продук­цию, полностью или частично
утратившие потребительские свойства
исходного сырья и материалов (опилки,
стружка и др.).

Из
группы вспомогательных материалов
отдельно выделяют в связи с особенностью
их использования топливо, тару и тарные
материа­лы, запасные части.

Топливо подразделяют
на технологическое (для технологических
целей), двигательное (горючее) и
хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные
материалы — предметы, используемые
для упа­ковки, транспортировки,
хранения различных материалов и продукции
(мешки, ящики, коробки).

Запасные
части используют для ремонта и замены
износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь
и хозяйственные принадлежности — это
часть МПЗ организации, используемая в
качестве средств труда в течение не
бо­лее 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превы­шает
12 месяцев (инвентарь, инструменты и
др.).

Кроме
того, материалы классифицируют по
техническим свойствам и делят на группы:
черные и цветные металлы, прокат, трубы
и др.

Указанные
классификации производственных запасов
использу­ет для построения синтетического
и аналитического учета, а также оставления
статистического отчета об остатках,
поступлении и расходе сырья и материалов
в производственно-эксплуатационной
деятельности. Для учета МПЗ применяют
следующие синтетические счета:

11«Животные
на выращивании и откорме»;

14«Резервы
под снижение стоимости материальных
ценностей»;

15«Заготовление
и приобретение материальных ценностей»;

16«Отклонение
в стоимости материальных ценностей»;
 41
«Товары»;

002
«Товарно-материальные ценности, при­нятые
на ответственное хранение»;

003
«Материалы, принятые в переработку»;

004
«Товары, принятые на комиссию»;

забалансо­вый
счет «Специальная оснастка, переданная
в эксплуатацию»

3 Движение материалов и их документационное обеспечение

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий:

— стадии поступления материалов в организацию,

— стадии расходования материалов в организации,

— стадия выбытия материалов из организации.

На первой стадии производятся принятие материалов к учету на основе первичных документов и их стоимостная оценка.

Материалы поступают в организацию путем:

— приобретения материалов за плату,

— изготовления материалов самой организацией,

— поступления материалов в счет вклада в уставный капитал,

— безвозмездного получения материалов,

— поступления материалов в обмен на другое имущество,

— поступления материалов в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов – их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывших из организации вследствие различных причин.

Выбытие материалов из организации может происходить по следующим основным причинам:

— списание материалов (морально устаревших, пришедших в негодность, по истечению срока хранения, выявления недостач, хищений и порчи, в том числе форс-мажорных обстоятельствах),

— продажа (реализация материалов),

— передача материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций,

— безвозмездная передача материалов в обмен на другое имущество,

— передача материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование, выбытие) МПЗ должны оформляться первичными учетными документами.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов установлены следующие унифицированные формы первичной учетной документации. Перечень этих документов отражен в соответствии с таблицей 1

Таблица 1 – Перечень документов по движению МПЗ

При учете материалов на всех стадиях его движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

1) Документальное оформление операций по поступлению материалов. Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, должны направляться на склад организации. Отпуск их непосредственно в производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами) спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и принятия решения к бухгалтерскому учету материалов. При приемке материалов необходимо:

— зарегистрировать документы в журнале учета поступивших грузов,

— проверять соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором,

— проверять правильность расчетов в расчетных документах,

— оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты,

— определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора,

— передавать документы в подразделения организации (бухгалтерию финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производиться в порядке, установленном действующим законодательством по формам № М-2 или № М-2а

Форма № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер.

Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускаются. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее совершения и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

Приемка и оприходование поступивших материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходного ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержаться реквизиты, что и приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штамма ставиться очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Принятый организацией порядок оформления

документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в ее учетной политике.

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины и т.д.) приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов формы № М-7.

Акт в двух экземплярах составляется членами приемочной комиссией с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № 35)

Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации.

2) Документальное оформление операций по отпуску материалов на производство. Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Материалы отпускаются с центральных складов организации или из цеховых складов в производство в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы.

Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расход материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделениях организации являются лимитно-заборные карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-15)

Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также контроля за соблюдением лимитов. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала, второй – складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, неиспользованных в производстве (возврат). В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производиться на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре.

Операции по передаче материалов, как правило, выписывается в трех экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему материалы, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материалов подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № 11).

Накладную в двух экземплярах составляет материально-ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляется операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполнено в установленном порядке.

3) Документальное оформление и учет материалов в бухгалтерской службе. Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству РФ и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные документы таксируются, т.е. денежная оценка операций путем умножения количества материалов на учетную цену.

При обработке первичных документов по учету материалов с помощью средств ЭВМ таксировка может производиться на ПК с применением программных средств. В настоящее время применяют различные варианты учета материалов в бухгалтерской службе. Данные методы рассматриваются в курсовой работе в аналитическом учете МПЗ.

4) Документальное оформление и учет материалов на складах. В зависимости от масштаба деятельности организации, в том числе от номенклатуры материалов, используемых в производстве продукции, для хранения материальных запасов в организации должны создаваться:

— центральные (базисные) склады,

— склады (кладовые цехов, филиалов и других подразделений).

Аналитический учет материалов на складах организации ведется по каждому сорту, виду и размеру, в соответствии с порядком хранения материалов, вызываемым как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства.

Количественный учет движение материалов ведется непосредственно материально-ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками). Учет материалов, находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений ведется на карточках складского учета по каждому наименованию сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам. В карточках указывается номер склада, полное наименование материалов, сорт, артикул, марка, размер и другие отличительные признаки.

Учет движения материалов (приход, расход, остаток) на складе ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.) В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица.

После полного заполнения карточки для последующих записей движения материалов открываются второй лист той же карточки и

последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются. Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

На основании оформленных в установленном порядке приходных ордеров, накладных, товарно-сопроводительных документов и других документов заведующий складом делает записи в карточках складского учета.

В карточках указывается все необходимые реквизиты по движению материалов (о кого получено, кому отпущено, для какой цели)

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера все таких документов или составляется их реестр.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций, и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.

По окончании календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются, брошюруются и сдаются в архив организации.

На складах (кладовых) вместо карточек допускается ведения учета в книгах складского учета. В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. Заполнение реквизитов производится также как в карточках складского учета.

Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера.

В месячных материальных отчетах отражаются данные (реквизиты), которые имеются на карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц, и остаток на конец года.

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов предоставляются в бухгалтерскую службу организации в установленные организацией сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, предоставления и проверки определяются решением руководителя организации по предоставлению главного бухгалтера. (4, 303-313)

5 Синтетический и аналитический учет материалов

Синтетический учет наличия и движения материалов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск – по кредиту счета в суммах фактической себестоимости.

В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретении. (покупная стоимость материалов, наценки снабженческих организаций, транспортные услуги, таможенные пошлины) с кредита счетов по учету расходов

Счет 10 имеет 11 субсчетов:

— 10/1 – Сырье и материалы,

— 10/2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

— 10/3 – Топливо,

— 10/4 – Тара и тарные изделия,

— 10/5 – Запасные части,

— 10/6 – Прочие материалы

— 10/7 – Материалы, переданные на сторону

— 10/8 – Строительные материалы

— 10/9 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности,

— 10/10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе,

— 10/11 – специальная оснастка и специальная и специальная одежда в эксплуатации

Поступление материалов на предприятии может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

— приобретены у поставщиков:

Д 10 К 60 – на покупную стоимость,

Д 19 К 60 на сумму НДС,

— от учредителей в счет вклада в уставный капитал:

Д 10 К 75/1 – по согласованной стоимости,

— безвозмездно от других организаций

Д 10 К 98/2, субсчет «Безвозмездное поступление» — по рыночной стоимости.

При использовании безвозмездно поступивших МПЗ на производственные нужды (Д 20,23,25,26,08 К 10) одновременно в состав внереализационных расходов включает стоимость израсходованных материалов и в учете отражается проводкой

Д 98/2 К 91/1,

— отходы от брака Д 10 К 28,

— отходы от ликвидации основных средств Д 10 К 91/1.

Отпуск материалов со склада производится на различные цели следующими проводками:

— на изготовление продукции:

Д 20, 23 К 10,

— на строительство объектов основных средств:

Д 08 К 10,

— на ремонт основных средств

Д 25,26 К 10,

— продажа на сторону.

Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно-результативный.

По дебету счета 91 отражается:

— фактическая себестоимость реализованных материалов: Д 91/2 К 10,

— сумма НДС, начисленная на реализованные материалы: Д 91/2 К 68,

— расходы по продаже материалов: Д 91/2 К 70, 69, 76

По кредиту отражается

— выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС: Д 51, 52 К 91/1

Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи.

Если оборот по дебиту больше чем оборот по кредиту – результат убыток, а если наоборот, то результат – прибыль.

При оприходовании поступивших на склад спецоснастки и спецодежды в бухгалтерском учете делают записи:

— Д 10/10 К 60 – на покупную стоимость,

— Д 19 К 60 – на сумму НДС.

Передачу указанных материальных ценностей в эксплуатацию оформляют проводкой:

Д 10/11 К 10/10

Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах 10 и 10/1в корреспонденции Д 20,23,25,26,08,91,90 К 10

Аналитический учет МПЗ ведется по нескольким способам:

— сортовой способ,

— способ по номенклатурным номерам,

— сальдовый способ.

1) Сортовой способ. Бухгалтерия открывает на каждый вид и сорт материалов карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фиксируются операции поступления и расхода материалов в натуральном (по количеству) и денежном выражении. Таким образом, аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской учет на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходы за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляются оборотные ведомости аналитического учета, открываемые по материально-ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

2) Способ аналитического учета по номенклатурным номерам подразумевает отказ от ведения карточек аналитического учета и осуществления группировки первичных приходных и расходных документов по номенклатурным ценам. В конце месяца определяются итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов и на их основании составляются в натуральном и стоимостном выражении отдельно по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

3) Сальдовый способ. При сальдовом способе аналитического учета материалов ведется только в суммовом выражении. На складах материально-ответственные лица ведут количественно-сортовой с использованием карточек учета материалов, которые заполняются согласно данным первичных документах по движению материалов. Первичные документы

поступают в бухгалтерию, и не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии сверяет данные карточек учета материалов с данными первичных документов. Факт проверки карточек подвергается подписью бухгалтера. Сальдовый способ является наименее трудоемким, так как в нем не дублируются количественные данные складского учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях.

Основным регистром аналитического учета движения материалов является Ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении).

Данная ведомость состоит из трех разделов:

6 Учет расчетов с подотчетными лицами

Составляем журнал хозяйственных операций в соответствии с таблицей 11

Таблица 11 — Расчет с подотчетными лицами

Составим на основе операций журнал-ордер № 7 в соответствии с таблицей 12

Таблица 12 – Журнал-ордер № 7