1 Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Кроме того денежные расчеты подразделяются на наличные, когда должник вручает кредитору деньги в натуральной форме, и безналичные, т.е. расчеты по гражданско-правовым сделкам и иным основаниям с использованием для этого денежные средства на банковских счетах. Не денежные расчеты — это исполнение обязательств не денежными средствами. При этом используются такие варианты расчетов, как договор мены, товарообменные (бартерные) операции, взаимозачеты, вексельные расчеты, уступка права требования, исполнение обязательств третьим лицом, перевод долга. Также к не денежным расчетам можно условно отнести и списание дебиторской задолженности. В зависимости от используемой формы расчетов применяются соответствующие счета бухгалтерского учета.
Деление контрагентов на физические и юридические лица связано, как правило, с формой оплаты. Физические лица в основном рассчитываются наличными денежными средствами, а юридические — безналичными.
Использование авансов и/или предварительной оплаты при расчетах с контрагентами, обусловлено желанием организации уменьшить риск неплатежа со стороны организации — партнера.
По экономическому содержанию контрагенты подразделяются на 4 основные группы. Данное Разделение отражено и в главных счетах, используемых при расчетных операциях с ними. Это счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (поставщики поставляют предметы и средства труда, а подрядчики выполняют строительные и иные работы для нее по ее заказу), счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами». Отдельное место в составе данных расчетных операций занимает счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», поскольку применяется при расчетах с обособленными подразделениями организации, являющимися отдельными юридическими лицами, либо в связи с передачей ее имущества другой организации в доверительное управление.
По отношению к среде предприятия все расчеты можно Разделить на две группы. Первая группа — внешние расчетные операции. Это операции данной организации с другими юридическими лицами и физическими лицами, не являющимися ее штатными работниками. Вторая группа — внутренние расчетные операции. Это операции по расчетам организации со своими штатными работниками, подотчетными лицами и учредителями. В составе внешних расчетных операций рассматриваются расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами, а также внутрихозяйственные расчеты.
расчет учет поставщик подрядчик
Термин «обязательства» в первоначальном значении — это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета.
К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.
Получив денежную выручку за проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), предприятия используют средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государству но налогам, социальному страхованию и т.п. В результате у предприятий и организации возникают расчетные взаимоотношения с финансовыми органами, органами обеспечения, страховыми организациями.
В ряде случаев предприятия могут иметь расчетные взаимоотношения с отдельными лицами. Также взаимоотношения возникают при выдаче денежных средств под отчет для хозяйственных различных поручений, при получении ссуд на индивидуальное жилищное строительство и так далее.
У предприятий и организаций расчетные взаимоотношения могут возникать с разнообразными организациями (объединениями, ассоциациями) по различным платежам. Таким образом, расчетные взаимоотношения предприятий многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, покупателями, прочими организациями, финансовыми органами и так далее.
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.
Кредиторская задолженность — это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические преимущества.
Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Дебиторская задолженность — относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга вовремя и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.
Кредиторская задолженность — это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.
Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных должен быть раскрыт в пояснениях к финансовой отчетности.
Возникновение и необходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.
Чтобы увеличить объем продаж, а следовательно, прибыли от продажи товаров, продавцы наиболее надежным и доверенным покупателям уже в давние времена отпускали товар, не требуя немедленной оплаты, т.е. в долг. Подавляющее большинство торговых сделок между юридическими лицами осуществляется сейчас именно таким образом. Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация, их получающая, — дебитором.
С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.
Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями), по выплате доходов и т.д. Однако если речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.
В отличие от товарного коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Он может быть осуществлен в виде аванса, предварительной оплаты товаров либо, наоборот, путем предоставления покупателю отсрочки или рассрочки оплаты приобретаемых товаров или оказываемых услуг. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными средствами.
Вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями и неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается процент.
В большинстве случаев долговые обязательства возникают тогда, когда поставщик отгружает товары и отражает на своем активе требование к покупателю в объеме стоимости поставленных товаров или оказанных услуг. Это требование должно быть покрыто зачислением соответствующей суммы денежных средств на расчетные счета или в кассу организации-поставщика. Существуют и неденежные формы покрытия задолженности в виде бартера. При любой форме удовлетворения долговых обязательств плательщиком ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящееся на ее балансе.
Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся в собственности их обладателя в данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся у других юридических и физических лиц, право собственности на которые принадлежит данной организации.
Дебиторская задолженность предприятия-кредитора относится к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку представляет собой ту часть имущества предприятия, которая принадлежит ему по праву, но находится у других лиц. Со временем она должна быть компенсирована, т.е. оплачена предприятию денежными средствами или поставкой товаров на бартерной основе.
Как правовая категория, кредиторская задолженность организации — особая часть ее имущества, являющаяся предметом обязательственных отношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее. Указанная часть имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже праве собственности; как объект обязательственных отношений — это долги организации перед кредиторами, т.е. лицами, управомоченными на истребование или взыскание с организации указанной части имущества.
С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность юридически следует считать частью имущества, являющуюся предметом возникших из различных правовых отношений долговых обязательств организации-дебитора перед управомоченными лицами — кредиторами. Она подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.
В узком смысле дебиторская задолженность — это то, что контрагенты должны данной организации. В сфере горизонтальных взаимоотношений с партнерами и контрагентами эта задолженность образуется при выполнении условий договоров, при которых организация-кредитор обладает имущественным правом требования к противоположной стороне. Имущественные требования данной организации к контрагентам, которые не оплатили товары, выполненные работы или оказанные услуги, являются типичными примерами дебиторской задолженности. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках недоговорных обязательств.
В сфере вертикальных правоотношений дебиторская задолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты данной организации. Например, согласно ст.78 и 79 НК РФ налоговые органы несут обязательства по возврату налогоплательщикам излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и пеней. Во всех случаях, когда у лица, противостоящего в правоотношении организации-кредитору, существует обязанность, предметом которой является долг, либо ранее имевшееся иное обязательство трансформируется в долговое, у кредитора появляется право требования уплаты (передачи, возврата) этого долга. Исполнение дебитором своей долговой обязанности и получение кредитором соответствующего удовлетворения прекращают обязательство.
Важное значение в правовом отношении имеют взаимное признание долговых обязательств, критерии отнесения юридических и физических лиц к дебиторам и кредиторам.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусматривает необходимость сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, т.е. признания факта и величины взаимных долговых обязательств каждой стороной. Это является обязательным условием и составной частью аудиторской проверки и оценки достоверности финансовой отчетности организации, предъявления взаимных претензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. Характер признания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования. Дебиторская и кредиторская задолженность чаще всего возникает при предварительной оплате товаров и услуг, при продаже их в кредит и оплате в рассрочку. Условие предварительной оплаты выставленных счетов при нарушении денежного обращения и нестабильности платежей довольно часто используется в договорах купли-продажи. Предварительной признается полная или частичная оплата товара покупателем до его передачи продавцом в установленный договором срок, причем срок оплаты необязательно должен быть максимально приближен к сроку передачи товаров поставщиком.
По своей экономической природе предоплата является разновидностью коммерческого кредитования, выгодного поставщику или продавцу. До срока фактического поступления товаров и оказания услуг у кредитора-покупателя временно изымаются платежные средства и используются в обороте организации-дебитора. Вместе с тем у нее возникает обязанность передать предварительно оплаченные товары и услуги в установленный договором срок. В противном случае покупатель может предъявить иск о передаче товарно-материальных ценностей или отказаться от товара и потребовать возврата уплаченной суммы вместе с причитающимися процентами. Если же предоплата, предусмотренная договором, не была осуществлена, предприятие-поставщик может по своему выбору либо не передавать товар до его оплаты, либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.
В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования.
Правовые последствия неисполнения обязанностей по поставкам с оплатой в кредит аналогичны последствиям неисполнения обязанностей по предварительной оплате.
Если в договоре предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется за поставщиком до его оплаты, сохраняется и право требовать возврата неоплаченного товара или его части. Когда право собственности перешло к покупателям в момент передачи товара, проданного в кредит, с момента его передачи покупателю и до оплаты он признается находящимся в залоге у организации-поставщика (продавца). Покупатель в этом случае может распоряжаться неоплаченным товаром только с согласия поставщика.
При оплате поставки в рассрочку в договоре необходимо указывать цену товара, порядок оплаты, сроки периодических платежей и их размер. При отсутствии таковых в договоре, даже при включении в него условий о наименовании и количестве товаров и услуг, об их оплате в рассрочку, договор купли-продажи в кредит признается незаключенным.
Организация-поставщик получает право при невнесении покупателем очередного платежа отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара. Однако согласно действующему законодательству это право существует до тех пор, пока оплаченная покупателем сумма не превышает половины стоимости товара.
Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженность отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление и истечение срока возникновения, изменения или прекращения гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.
Сроки бывают нормативные — установленные законом или иным правовым актом и договорные — определенные соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течении которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите — срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.
Дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной: ее отражают на забалансовом счете еще в течении 5 лет.
Кредиторская задолженность по истечению срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.
Основой рыночных отношений являются деньги. Они связывают интересы продавца и покупателя. Покупатель платит деньги продавцу, рассчитывая затем продать результаты своего труда и получить за это деньги. Часть из них он отдаст банку в погашение кредита и бюджетам различных уровней в виде налогов, а остальное — использует на собственные нужды.
Рыночное отношения — это, прежде всего финансовые отношения, когда участники рыночных отношений предполагают заработать деньги и использовать их на различные цели.
Финансовые отношения предприятий состоят из 4 групп. Это отношения:
с другими предприятиями и организациями;
внутри предприятия;
внутри объединений, внутри финансово-промышленных групп;
с бюджетом, внебюджетными фондами, банками и др.
Финансовые отношения с другими предприятиями и организациями включают в себя отношения с поставщиками, покупателями, строительно-монтажными и транспортными организациями, и т.д.
Сроки поставки обычно предусматривают в договоре. Если их нет, они не вытекают из существа и целей договора, покупатель имеет право требовать поставки в любое время. Невыполнение обязательств по договорам, является нарушением предпринимательской этики и договорной дисциплины и влечет за собой имущественную ответственность предприятия — поставщика. Любой заключенный предприятием договор содержит сведения о сроке погашения задолженности. Положительным моментом является утверждение и введение в действие Регламента «Порядок работы с платежными документами».
На внутрихозяйственном уровне для этих целей используются данные первичного и сводного учета: от первичных документов до соответствующих отчетов подразделений; на общехозяйственном уровне — данные текущего бухгалтерского учета вплоть до отчетности; на внешних уровнях управления — главным образом данные отчетности (от текущей до годовой).
Основными задачами учета расчетных операций являются:
контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление операций;
своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета.
Очень важно рационально организовывать контроль за состоянием задолженности, так как это способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по оказанию услуг, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий.
Открытое акционерное общество «Сахатранснефтегаз» создано 17 декабря 2003 г. на основании Указа Президента РС (Я) № 1335 от 09.12.03 г. и Постановления Правительства РС (Я) № 784 от 15.12.03 г. ОАО «Сахатранснефтегаз» было основано с целью объединения активов нефтегазовой отрасли, находящихся в собственности Республики Саха (Якутия) в единый хозяйственный комплекс. 23 июня 2015 г. на Годовом общем собрании акционеров Общества (Протокол 7/2015 от 24.06.2015 г.), в связи с изменением законодательства РФ, было принято решение о переименовании организации в Акционерное общество «Сахатранснефтегаз».
Юридический адрес организации: 677000, Российская Федерация, Республика Саха (Якутия), Город Якутск, улица Кирова, 18в, офис 501.
Основным видом деятельности организации является:
— производство и реализацию собственной продукции;
— выполнение работ;
— оказание услуг;
— реализацию покупных товаров.
Уставный капитал, размещенный при учреждении единственным акционером (Министерство имущественных отношений Республики Саха (Якутия)) составил 15 млрд. руб.
В отношении Общества права акционера от имени Республики Саха (Якутия) осуществляет Министерство имущественных отношений Республики Саха (Якутия) согласно постановлению Правительства Республики Саха (Якутия) «О порядке управления находящимися в собственности Республики Саха (Якутия) акциями открытых акционерных обществ» от 23 октября 2003 года №677.
В оплату внесено следующее имущество:
— Акции ОАО «Алроса — Газ»;
— Газофракционная установка Якутского ГПЗ;
— Капвложения по Инвестиционному договору;
— Акции ОАО ННГК «Саханефтегаз».
Учредителем Общества является Правительство Республики Саха (Якутия)
Генеральный директор – Макаров Иван Константинович. Главный бухгалтер – Попова Ульяна Николаевна.
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.
АО «Сахатранснефтегаз» осуществляют производственную деятельность по следующим направлениям:
— Эксплуатация магистральных газопроводов, газопроводов-отводов и газораспределительных станций (осуществляется структурным подразделением — линейно-производственным управлением магистральных газопроводов);
— Эксплуатация газораспределительных сетей населенных пунктов Центрального и Вилюйского регионов РС(Я) (осуществляется структурным подразделением — Управлением газораспределительных сетей (УГРС) «Ленагазсервис»; Общая протяженность газораспределительных сетей;
— Эксплуатация Якутского газоперерабатывающего завода (осуществляется соответствующим структурным подразделением);
— Эксплуатация котельных и тепловых сетей пос. Кысыл-Сыр (осуществляются структурным подразделением — Управление тепловых сетей — УТС). Оказывается, полный комплекс жилищно-коммунальных услуг. Кроме этого в эксплуатацию принята котельная в с. Кюбяинде Вилюйского улуса.
— Эксплуатация средств телемеханизации и связи (осуществляется структурным подразделением — Линейно-производственным управлением магистральных газопроводов — ЛПУМГ).
— Координация и оперативное управление производственной деятельностью всех структурных подразделений предприятия осуществляются Центральным диспетчерским управлением (ЦДУ). Совместно с ОАО «Сахагипрозем» ведутся работы по разработке электронных карт по территориям объектов АО «Сахатранснефтегаз». На данный момент ведутся работы по передаче в пользование АО «Сахатранснефтегаз» электронных карт г. Якутских, п. Марха, п. Жатай.
Для более подробной характеристики деятельности организации АО «Сахатранснефтегаз» исследуется ее экономические показатели. Таблица 2.1 рассчитана по данным годовой бухгалтерской отчетности (см. приложение №1).
Таблица 2.1 – Основные экономические показатели деятельности АО «Сахатранснефтегаз» за 2017-2018гг.
Более наглядная динамика данных показателей представлена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 — Основные экономические показатели деятельности АО «Сахатранснефтегаз» за 2017-2018гг.
В течение исследуемого периода 2017-2018гг. в АО «Сахатранснефтегаз» наблюдается выручка на 689258 тыс. руб. Рост показателя себестоимости (108%) позволяет делать вывод о том, что организация наращивает обороты. Темп роста себестоимости значительно превышает темп роста выручки. Таким образом, основную деятельность можно считать нестабильным. Численность рабочих снизился на 103. Дебиторская задолженность снижена на 699974 тыс. руб. Причиной снижения дебиторской задолженности могут быть как сокращение продаж, так и повышение оборачиваемости дебиторской задолженности. Общий размер кредиторской задолженности выросла на 388494 тыс.руб., это говорит о том, что не растущая финансовая независимость организации. В общем о нормальной ситуации, характерной для развивающегося производства. Показатель чистой прибыли увеличился на 167219 тыс. руб. Из этого следует, что временные и постоянные разницы в учете организации. Общая величина собственного капитала увеличилась на 356940 тыс.руб., это означает, что требования законодательства соблюдаются. Собственный капитал в отчетном году увеличился, что является положительным фактом деятельности общества.
2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями в организации
Бухгалтерская служба АО «Сахатранснефтегаз» обеспечивает бухгалтерский и налоговый учет и формирует отчетность с применением современных технических средств информационных технологий.
АО «Сахатранснефтегаз» в целях эффективного ведения бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно составляет свою учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
Учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
Расчеты с дебиторами осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» плана счетов бухгалтерского учета АО «Сахатранснефтегаз» собирается информация о расчетах с поставщиков (долги поставщиков или долги АО «Сахатранснефтегаз» поставщикам).
Поставщик на отгруженные материалы выписывает расчетные документы и передает их покупателю для оплаты.
Все расчеты между организациями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Перед тем, как реализовать товар АО «Сахатранснефтегаз» заключает договор поставки с покупателями.
Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится по безналичному расчету через банк платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.
На основании договора №717УС-2015 оказание услуг связи от 6 августа 2015 года и счета — фактуры № 3/31/095 от 31 марта 2018 года за предоставление спутниковых каналов связи 2048/1024 Кбит/с, Тариф «Бизнес 1100» согласно Б3 №2 (с. Сайылык, с. Кобяй) 2 шт. по цене 25000 руб., в том числе НДС в сумме 7627 руб., подписанную с организацией АО «Амтел-связь» (см. приложение №2).
Были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 50000,00 руб., принятие к оплате счетов поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, предоставление спутниковых каналов связи.
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 7627 руб., принят к учету НДС.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 50000,00 руб., оплачен счет поставщику через банк.
На основании договора №117-18 на возмездное оказание услуг от 06 августа 2018 года и счета – фактуры №284 от 19 сентября 2018 года за обследование объектов, осмотра выполнения товарных услуг, выдачи справки согласно договору № 137-18 от 5 сентября 2018 года в сумме 7339,35 руб., в том числе НДС 1119 руб., подписанную с организацией МУП «Горсвет» ГО «Город Якутск» (см. приложение №3)
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажа» — 7339,35 руб., возмездное оказание услуг за обследование объектов, осмотра выполнения товарных услуг, выдачи справки.
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1119 руб., начислен НДС от реализованной услуги по обследованию объектов, осмотра выполнения товарных услуг, выдачи справок.
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» — 7339,35 руб., поступление денежных средств от покупателя за возмездное оказание услуг.
На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.
Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу организации. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность организации, его финансовое состояние.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На основании договора № 5КЧ-1 от 6 декабря 2016 года на поставку природного газа и счета – фактуры №0201-0002021 от 28 февраля 2017 года, в сумме 52781,59 руб., в том числе НДС 8051 руб., подписанную с ООО «Дьулуур» (см. приложение №4)
Кредит счета 90 «Продажа» — 52781,59 руб., реализация услуг на поставку природного газа.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 8051 руб., начислен НДС от реализованной услуги от поставки природного газа.
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 52781,59 руб., поступление денежных средств от покупателя за поставку природного газа.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 8051 руб., принят к оплате НДС.
Согласно анализа счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за 2017 год, были сделаны следующие записи:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04.1 «Расчеты с бюджетом»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» — 2395328,50 руб., произведена сумма уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет из расчетного счета.
Изучив организацию учета движения денежных средств, можно сказать, что в АО «Сахатранснефтегаз» бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется согласно учетной политики организации и требованием законодательства Российской Федерации.
3 Оценка оборачиваемости задолженности и разработка рекомендаций по осуществлению контроля над составлением расчетов
Все организации стремятся осуществлять продажу своих товаров или услуг на условиях немедленной оплаты, но под влиянием конкуренции продавцам часто приходится соглашаться на отсрочку платежей. Возникающая при этом дебиторская задолженность может привести как к дефициту оборотных средств, так и служить действенным инструментом увеличения товарооборота продавца. Поэтому особенное значение приобретают методики анализа данного актива компании и разработанные на этой основе приёмы, позволяющие эффективно управлять дебиторской задолженностью.
Неотъемлемой частью оборотного капитала является дебиторская задолженность. Анализ дебиторской задолженности имеет большое значение для укрепления платежной дисциплины, ускорение расчетов, повышения ликвидности активов, их платежеспособности, эффективности расчетов и в целом хозяйственных процессов.
Анализ движения дебиторской задолженности должен осуществляться оперативно с использованием аналитических таблиц определенного формата, что позволяет адекватно реагировать на своевременно установленные факты задержки платежей.
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики её объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течении года; оценивают динамику этого показателя и проводят анализ качества дебиторской задолженности. На основе оперативной задолженности проводят также ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов
Для оценки состава и движения дебиторской задолженностью составим аналитическую таблицу 2.2
Таблица 2.2 — Анализ состава и структуры дебиторской задолженности АО «Сахатранснефтегаз» за 2017-2018 гг.
в тысячах рублей
Динамика показателей дебиторской задолженности наглядно представлена на рисунке 2.2
Рисунок 2.2 – Состав дебиторской задолженности АО «Сахатранснефтегаз» за 2017-2018 гг.
Краткосрочная дебиторская задолженность на 2018 г. снизилась на 632112 тыс.руб. по сравнению с 2017 г. Снижение общей суммы дебиторской задолженности, в большой мере, произошло за счет снижения задолженности покупателей и заказчиков на 391135 тыс.руб. Таким образом, в две анализируемые периоды наибольший удельный вес в общей величине дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков, на 2017 г. в общей составил 75,06%, на 2018 г. — 78,46%.
Задолженность по авансам, выданным поставщикам, имела положительную динамику и снизилась на 66573 тыс.руб.
Сумма дебиторской задолженности по социальному страхованию на 2018 г. составила 5417 тыс.руб. Задолженность образовалась из-за превышения суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности на суммой страховых взносов в ФСС.
Анализ дебиторской задолженности необходимости дополнить анализом кредиторской задолженности.
Анализ кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа в организации и позволяет выявлять не только показатели текущей и перспективной платежеспособности организации, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния организации в будущем.
Анализ кредиторской задолженности начинается анализа состава и структуры, что представлено в таблице 2.3.
Таблица 2.3 — Анализ состава и структуры кредиторской задолженности АО «Сахатранснефтегаз» за 2017-2018 гг.
Динамика показателей кредиторской задолженности наглядно представлена на рисунке 2.3
Рисунок 2.3 — Состав кредиторской задолженности АО «Сахатранснефтегаз» за 2017-2018 гг.
Общий размер кредиторской задолженности по итогам 2017 года вырос на 466655 тыс. руб. или на 17% по отношению к 2018 году. Причиной увеличения кредиторской задолженности стал факт повышения объема закупок сырья для производства продукции. В том числе перед: поставщиками – на 82708 тыс. руб. (8,2%); с персоналом по оплате труда – на 2558 тыс. руб. (3,7%);
Наибольший удельный вес занимает расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Также произошло увеличение задолженности по авансам полученным на 3 тыс. руб. Это еще одно подтверждение роста спроса на оказываемые услуги. Сумма расчётов по социальному страхованию и обеспечению увеличилась на 4492 тыс. руб., или на 9,4%.
Далее необходимо провести сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Так как, на уровень финансового состояния организации оказывают влияние и дебиторская и кредиторская задолженности. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, то это является фактором обеспечение более высокого уровня текущей ликвидности организации.
Для необходимо рассчитать следующие коэффициенты:
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:
2017 г.: 8606683/((2471343+2635084)/2)=3,37;
2018 г.: 9295941/((2635084+1935110)/2)=4,07.
Продолжительность одного оборота в днях дебиторской задолженности:
2017 г.: 360/3,37=106,82;
2018 г.: 360/4,07=88,45.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств:
2017 г.: 2635084/1848458=1,43;
2018 г.: 1935110/2109151=0,92.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:
2017 г.: 8606683/((2028037+1955749)/2)=4,32;
2018 г.: 9295941/((1955749+2344243)/2)=4,32.
Продолжительность одного оборота в днях кредиторской задолженности:
2017 г.: 360/4,32=83,33;
2018 г.: 360/4,32=83,33.
Доля кредиторской задолженности определяется отношением кредиторской задолженности к текущим пассивам:
2017 г.: 1955749/2910657=0,67;
2018 г.: 2344243/3375758=0,69.
Дебиторская задолженность в отчетном году уменьшилась 699974 тыс. руб. Кредиторская задолженность в отчетном году тоже увеличилась на -388494 тыс. руб., (то есть 41,35%).
Темп роста дебиторской задолженности не превышает кредиторскую, что является положительным фактором.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2018 году увеличилась на 0,7 что характеризует улучшением их использование.
Продолжительность длительности одного оборота в днях дебиторской задолженности уменьшился на 18,37, что показывает уменьшение количество дней в течении которых дебиторская задолженность будет оплачена.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает, сколько раз организация погасила среднюю величину своей кредиторской задолженности, в 2017 и в 2018 показатели равны.
Продолжительность длительности одного оборота в днях кредиторской задолженности не изменила свои показатели.
Увеличение доли дебиторской задолженности в оборотных активах, характеризует о разных тенденциях в финансово-хозяйственной деятельности организации. А доля кредиторской задолженности в отчетном периоде увеличилась на 0,02 руб.
В результате анализа в АО «Сахатранснефтегаз» выявлено следующее: снижение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности.
Увеличение кредиторской задолженности в балансе говорит о возникновении дополнительных обязательств перед кредиторами или о расширении списка кредиторов.
А увеличение или постоянное увеличение дебиторской задолженности в балансе может привести к серьезным проблемам, связанным с дефицитом денежных средств организации, и, как следствие, убыткам и банкротству. При такой тенденции развития организация может потерять свою финансовую независимость и инвестиционную привлекательность.
В результате анализа дебиторской и кредиторской задолженности, можно порекомендовать следующее:
— необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по конкретным покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам – сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для организации, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;
— оперативный контроль за кредиторской задолженность. Основные вопросы, интересующие руководство организации: кому должна, сколько должна, является ли задолженность просроченной, изменяется ли размер задолженности во времени (растет он или падает), не повлияет ли размер задолженности на исполнение договорных обязательств по критически важным поставкам и т. п. Даная информация важна для принятия управленческих решений;
— контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что компания реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей.
Таким образом данные рекомендации будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, понижению дебиторской задолженности и укреплению денежного состояния АО «Сахатранснефтегаз».
