Специальные налоговые режимы курсовая

Приложение
3. Рабочий план счетов ООО «Интер-Вита»

Краткая характеристика ООО
«Интер-вита»

ООО «Интер-Вита» создано физическими лицами в 2001 г. в г. Барнауле для
осуществления коммерческой деятельности с целью извлечения прибыли. ООО «Интер-Вита»
осуществляет свою деятельность в сфере аренды нежилых помещений.

Юридический адрес общества: Алтайский край, г. Барнаул,  пр. Калинина 15,
корпус 2.

Офисная площадь составляет 40 кв.м. и состоит из приемной, кабинета
директора и кабинета бухгалтерии.

Организационно-правовая форма – Общество с ограниченной ответственностью.
Уставный капитал общества составляет 100 тыс. руб.

Директор, он же администратор, занимается кадрами (приемом, увольнением),
координирует работу персонала, осуществляет коммерческую деятельность.

Главный бухгалтер ведет бухгалтерский учет всей организации по всем
участках в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету
и отчетности (начисление и уплата налогов, расчеты по заработной платы, ведение
регистров бухгалтерского учета и т.д.).

Офис-менеджер занимается работой с клиентами и составлением отчетов.

Штат общества состоит из 4 человек  (Рис. 2.1):

Рисунок 2.1.
Структура ООО «Интер-Вита»

Заработная плата в соответствии с действующим законодательством
выплачивается 2 раза в месяц.

Все работники салона оформлены официально с записями в трудовую книжку и
полным пакетом социальной защиты.

ООО «Интер-Вита» является малым предприятием ввиду его
малой численности (4 человек), и оборота предприятия составляющего менее 400
млн. руб.

В организации применяется
автоматизированная система ведения бухгалтерского учета

Техническое оснащение автоматизации
бухгалтерского учета на ООО «Интер-Вита» обеспечивается процессорами Intel Celeron – 2200AFCPGA2
BOX (S-478), мониторами 15” «Samsung SAMTRON 56E,
источниками бесперебойного питания BACK UPS CS 500VA, клавиатурой Mitsumi ERGO, сетевым
оборудованием FAST HUB 3COM 12x100TX OfficeConnect TP1200, принтером лазерным HPLaserJet41OON A4,24ppm,1200dpi,32MB,JetDirec.

ООО «Интер-Вита», как малое  предприятие, ведет  бухгалтерский учет  в
соответствии с едиными  методологическими  основами   и  правилами,  
установленными   Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» №129-ФЗ,   Положением   о бухгалтерском учете и отчетности
в Российской Федерации,  положениями (стандартами) по бухгалтерскому  учету,
Планом счетов  бухгалтерского учета  финансово  —  хозяйственной  деятельности
предприятий, а также  Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского
учета для  субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина
РФ от 21 декабря 1998 г. №64н. Ответственность  за   организацию 
бухгалтерского   учета  и    соблюдение    законодательства    при    
выполнении хозяйственных операций несет директор салона.      

Организация бухгалтерского учета регламентируется локальным актом ООО
«Интер-Вита». Поэтому проведем сравнение содержания учетной политики с
требованиями законодательства РФ ПБУ 1/98 «Учетная политика  организации». План
счетов представлен в приложении 3.

1) Принцип имущественной обособленности. Абзац 1 п. 1.3 Учетной политики
ООО «Интер-Вита» «активы и обязательства Общества существуют обособленно от
активов и обязательств собственников Общества и других организаций (допущение
имущественной обособленности)».

2) Непрерывность деятельности. Абзац 2 п. 1.3 Учетной политики ООО
«Интер-Вита» «организация будет продолжать свою деятельность в обозримом
будущем, и у нее отсутствуют намерение и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут
погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

3) Последовательность применения учетной политики. Абзац 3 п.1.3
«принятая Обществом учетная политика применяется последовательно от одного
отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной
политики)».

4) Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Абзац 4
п.1.3 Учетной политики ООО «Интер-Вита» «факты хозяйственной деятельности
относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от
фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с
этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной
деятельности)».

Таким образом, учетная политика ООО «Интер-Вита» соответствует основным
принципам формирования учетной политики, установленные п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная
политика организации».

Место и роль специальных режимов
налогообложения в системе налогообложения хозяйствующих субъектов

Положение малого бизнеса в России
годами служит темой для обсуждений на разных уровнях власти. Однако работа
малого предпринимателя до сих пор больше напоминает отчаянные попытки выжить в
борьбе со стихией. Хотя в последние годы принимаются законопроекты,
направленные на улучшение условий для этой сферы бизнеса, легче жить малому
предпринимателю не становится.

   В большинстве европейских стран
малое предпринимательство обеспечивает до 50-60% ВВП. В мире малый бизнес создает
рабочие места и выпускает продукцию, покрывающую практически половину рынка
товаров и услуг. В России такая ситуация на сегодняшний день немыслима,
поскольку малый бизнес, задавленный поборами и бесчисленными проверками, не в
состоянии уверенно встать на ноги.

Незначительная в сравнении со
многими другими странами доля малых предприятий и недостаточный их вклад в
число занятых, а также неудовлетворительная динамика объема выпуска и
инвестиций в малом бизнесе приводят к выводу об относительной невыгодности
положения малых предприятий в российской экономике (Рис. 1.1).

Как видно из рисунка, доля занятых
в малом бизнесе выросла за период с 2002 по 2008 г.г. с 12% до 13,6%, оставаясь
при этом небольшой, а доля выпуска продукции снизилась с 8% до 5,9%, также
можно добавить, что инвестиции в основной капитал снизились с 5,4% до 2,6%.
Разумеется, положение малого бизнеса определяется не только налоговыми
условиями,  влияние налогообложения на размещение ресурсов между отраслями и
секторами экономики может быть существенным. В то же время функционирование
малого бизнеса сопровождается уклонением от налогообложения. Значительное
большинство, как политиков, так и экономистов, занимающихся проблемами малого
бизнеса, признают, что на настоящем этапе развития российской экономики трудно
обойтись без специальных мер в отношении малого предпринимательства.

Первые шаги в создании специальных
режимов налогообложения были предприняты в 1995 году.

Государство предприняло попытку
сблизить собственные интересы и интересы предпринимателей, ознаменовавшуюся
принятием Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства» (далее — Федеральный закон № 222-ФЗ), Статьей 1,
предусматривалось право выбора системы налогообложения, учета и отчетности,
включая переход в упрощенной или возврат к принятой ранее системе, на
добровольной основе.

Данный Федеральный налог обладал
наряду с достоинством и целым рядом существенных недостатков. К достоинству
относилось то, что он не ущемлял конституционных прав граждан, соответствовал
по своей направленности ранее принятому Федеральному закону от 14.06.1995 №
88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации» и даже рассматривался как его логическое продолжение, упрощал
для налогоплательщиков систему учета и отчетности перед налоговыми органами,
предоставлял самим предпринимателям большие возможности для использования своих
способностей при извлечении доходов от осуществляемой ими экономической
деятельности.

Механизм реализации данного
Федерального закона в части предпринимателей — физических лиц, по сути, не был
прописан, поэтому многие субъекты Федерации не приняли соответствующие
законодательные акты. Это привело к возникновению недоразумений и неоправданных
претензии одних субъектов Федерации к предпринимателям без образования
юридического лица, стоящим на налоговом учете в других субъектах Федерации, но
осуществляющим свою деятельность и на территории других субъектов.

Органы субъектов нередко подвергали
сомнению тот факт, что патент, выданный налоговыми органами одного субъекта,
позволяет осуществлять предпринимательскую деятельность на территории другого
региона, хотя Федеральным законом № 222-ФЗ на этот счет каких-либо ограничений
не предусматривал, а форма патента была единой на всей территории Российской
Федерации.

Величина годовой стоимости патента
в разных регионах была неодинаковой по одним и тем же видам деятельности.
Существенно отличались даже в соседних регионах, что вызывало законное
недоумение налогоплательщиков и приводило, в случае занижения реальной стоимости
патента, к значительным   потерям   сумм   подоходного   налога   бюджетом
субъекта Федерации.

Очевидной причиной являлось
естественное стремление административных и налоговых органов каждого субъекта
Федерации и конкретного региона увеличить поступление налоговых платежей в свой
бюджет, в том числе и за счет привлечения к уплате налогов иногородних
предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на их территории.

При таких обстоятельствах в
условиях жесточайшего дефицита бюджета, а также в целях пресечения неуплаты
налогов в сфере розничной торговли и оказания платных услуг населению и был
принят Федеральный закон № 148-ФЗ, который предоставил право субъектам
Федерации самостоятельно вводить или не вводить данный налог на своей
территории, а также самостоятельно устанавливать величину вмененного дохода.

На сегодняшний день законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и
принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1
НК РФ). Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными
законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и
физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.

В то же время наряду с общим
режимом налогообложения, предусмотренным законодательством РФ о налогах и
сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения
налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты
ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В соответствии со ст.18 НК РФ
специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты
налогов и сборов в течение определенного периода времени.

Специальный налоговый режим
применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и
принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Причем законодатель
требует, чтобы при установлении специальных налоговых режимов элементы
налогообложения и налоговые льготы определялись в порядке, устанавливаемом НК
РФ, а иные особые правила могут содержаться в других федеральных законах.

Таким образом, специальный
налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но
в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например,
законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной
деятельности на основе соглашения о разделе продукции и других отраслей
законодательства.

Специальные налоговые режимы
существуют наряду с общим режимом налогообложения и регламентируются  НК РФ, а
также законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности
и т.д.

Среди специальных налоговых режимов
выделяют:

—
упрощенная система налогообложения;

—
система налогообложения в свободных экономических зонах;

—
система налогообложения в закрытых административно — территориальных
образованиях;

—
система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о
разделе продукции;

—
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

— система налогообложения в виде
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Итак, можно отметить, что доля
малого бизнеса в экономике России очень мала и объем выпускаемей им продукции в
последние годы постоянно снижается, а функционирование малого бизнеса
сопровождается всяческими возможностями уклонения от налогообложения. Для решения
этих проблем государство на протяжении последних пятнадцати лет ведет  активную
работу с целью создания специальных налоговых режимов для малых предприятий.

2 Анализ финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Интер-Вита»

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия
необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и,
исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги
уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете
налоговой нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на упрощенной системе налогообложения, объектом
налогообложения предприятия являются доходы. В соответствии с данной системой
налогообложения ООО «Интер-Вита» не платит следующие налоги:

—
налог на прибыль
организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов виде дивидендов и с
процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ;

—
налог на
имущество организаций;

—
единый социальный
налог;

—
налог на
добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ, а также подлежащего уплате при осуществлении операций
по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),
договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на
территории РФ.

Вместо всех вышеперечисленных налогов организация уплачивает один
единственный налог, в размере 15% от своих доходов, уменьшенных на величину
расходов. Все остальные налоги «упрощенщики» платят в обычном порядке.
Уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (14% ФОТ)
и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (2,9% ФОТ).

Важно отметить, что от исполнения обязанностей налогового агента
применение УСН компании не освобождает.

Организация владеет 850 кв.м. нежилой торговой площади сдаваемой в аренду.

Доходы предприятия в 2007 и в 2008 гг. составляли 2 573 578
руб. и 2 873 452 руб. соответственно, ФОТ в 2007 году составлял
960 000 и 1 080 000 руб

Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 2.1:

Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.

На основании данных, приведенных в таблице 2.1, можно сделать вывод, что
налоговые платежи в бюджет в 2008 году увеличились на 12,09 %. Это произошло за
счет увеличения доходов и роста ФОТ. В 2008 году предприятие расширило зону
обслуживания.

Для более полной характеристики деятельности предприятия необходимо проанализировать
его финансовую устойчивость.

Финансовая устойчивость — характеристика стабильности финансового
положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в
общей сумме используемых им финансовых средств. Оценка уровня финансовой
устойчивости предприятия осуществляется с использованием обширной системы
показателей.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени
независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы
ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки
зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние
ее активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности.
Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и
по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива
анализируемая организация в финансовом отношении.

Коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия — система
показателей, характеризующих структуру используемого капитала предприятия с
позиций степени финансовой стабильности его развития в предстоящем периоде.

Что бы определить финансовую устойчивость необходимо рассчитать следующие
коэффициенты: коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент финансирования,
коэффициент финансовой независимости (автономии), коэффициент обеспеченности
собственными источниками финансирования, коэффициент капитализации (плечо финансового
рычага). Способы их расчета представлены в таблице 2.2.

Способы расчета показателей финансовой устойчивости

Рассчитаем эти показатели по ООО «Интер-Вита» на конец 2007 года, и на
конец 2008 и дадим оценку каждому показателю:

1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага). Показывает,
сколько заемных средств организация привлекла на 1 рубль вложенных в активы
собственных средств:

Кк2007 =(80000+40000)/5375000 = 0,02;

Кк на2008 =(85000+40000)/5375000 = 0,02.

Нормой считается коэффициент не превышающий 1,5. Динамика коэффициента
капитализации свидетельствует о более чем достаточной финансовой устойчивости
организации, так как для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был < 1,5.
На величину этого Показателя влияют следующие факторы: высокая оборачиваемость,
стабильный спрос на реализуемую продукцию, налаженные каналы снабжения и сбыта,
низкий уровень постоянных затрат.

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования,
показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников:

Ко 2007 =(5375000-5400000)/95000 = 0,26;

Ко 2008 =(5375000-5400000)/100000 = 0,25.

Нормой считается коэффициент с нижней границей 0,1, оптимальный ≥
0,5. Динамика коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования
показывает, что ООО «Интер-Вита» обеспеченность собственными источниками
финансирования х0ть и находится в норме, но довольно мала.

3. Коэффициент финансовой независимости (автономии), показывает удельный
вес собственных средств в общей сумме источников финансирование:

Кфн 2007 = 5375000/5495000 = 0,98;

Кфн 2008 = 5375000/5500000 = 0,98.

Нормальное значение коэффициента ≥0,5. Значение коэффициента
финансовой независимости (автономии) свидетельствует о более чем достаточной
финансовой независимости и говорит о том, что у организации есть серьезные
резервы в привлечении заемных средств.

4. Коэффициент финансирования, показывает, какая часть деятельности
финансируется за счет собственных, а какая — за счет заемных.

Кф 2007 = 5375000/120000 = 4,4;

Кф 2008 = 5375000/125000 = 4,3.

Минимальной нормой считается показатель коэффициента финансирования
≥0,7, оптимальной = 1,5. Значение коэффициента финансирования свидетельствует
о том, что у организации есть серьезные резервы в привлечении заемных средств.

5. Коэффициент финансовой устойчивости, показывает, какая часть актива
финансируется за чет устойчивых источников.

Кфу 2007 = (80000+40000)/5495000 = 0,6;

Кфу 2008 = (85000+40000)/5500000 = 0,6.

Нормальное значение коэффициента менее 0,6. Значение коэффициента
финансирования свидетельствует о том, что у организации есть серьезные резервы
в привлечении заемных средств.

Для анализа платежеспособности и ликвидности организации рассчитываются
финансовые коэффициенты платежеспособности (таблица 2.2) Они рассчитываются
парами (на начало и конец анализируемого периода).

Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному
ограничению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение
значения).

Для комплексной оценки платежеспособности предприятия в целом следует
использовать общий показатель платежеспособности, вычисляемый по формуле:

А1 + 0,5 2 + 0,

П1 + 0,5П2 + 0,3П

С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения финансовой
ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель
применяется также при выборе наиболее надежного партнера из множества
потенциальных на основе отчетности.

Финансовые коэффициенты платежеспособности и ликвидности приведены в
таблице 2.3

Финансовые коэффициенты платежеспособности и ликвидности

Рассчитаем эти показатели по ООО «Интер-Вита» на начало и на конец 2008
года и дадим оценку каждому показателю:

1. Общий показатель платежеспособности

L1 н2008 = ((0+8506)+(0,5*15000)+0,3(71494)) /(40000+0,5(0+0+0)+0,3(0+80000+0))
= 0,58;

L1 к2008 = (10626+0,5*15000+0,3*(74374))/(40000+0,5*0+0,3*85000) = 0,62.

Нормальное значение показателя общей платежеспособности более 0,5. В ООО
«Интер-Вита» намечается положительная динамика этого коэффициента, что
свидетельствует о росте общей платежеспособности предприятия, однако на
сегодняшний день его значение остается ниже нормы

2. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной
задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных
средств и приравненных к ним финансовых вложений.

Кал н2008 = (0+8506)/(0+40000+0+0) = 0,21;

Кал к2008 = (0+10626)/(0+40000+0+0) = 0,27.

Оптимальное значение более 0,2-0,7. Значение коэффициента соответствует
оптимальному уровню, кроме того в ООО «Интер-Вита» намечается положительная
динамика коэффициент абсолютной ликвидности.

3. Коэффициент «критической оценки» показывает, какая часть краткосрочных
обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных
средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.

Кко н2008 = (0+8506+15000)/(0+40000+0+0) = 0,59;

Кко к2008 = (0+10626+15000)/(0+40000+0+0) = 0,64.

Желательное значение коэффициента более 0,6. В ООО «Интер-Вита»  намечается
положительная динамика коэффициента «критической оценки». 

4. Коэффициент текущей ликвидности. Показывает, какую часть текущих обязательств
по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.

Ктл н2008 = 95000/(40000) = 2,38;

Ктл к2008 = 100000/(40000) = 2,5.

Необходимое значение коэффициента текущей ликвидности = 1,5 оптимальное
от 2,0 до 3,5. В ООО «Интер-Вита» значение коэффициента текущей ликвидности
оптимально и продолжает расти.

5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая
часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и
долгосрочной дебиторской задолженности:

Кмфк н2008 = (71494)/(95000-40000) = 1,30;

Кмфк к2008 = (74374)/(100000-40000) = 1,24.

Уменьшение показателя в динамике — положительный факт, увеличение –
отрицательный. В ООО «Интер-Вита» намечается отрицательная тенденция по замедлению
маневренности функционирующего капитала.

6. Доля оборотных средств в активах

Кос н2008 = 95000/5495000 = 0,02;

Кос к2008 = 100000/5500000 = 0,02.

Нормальная доля оборотных средств более 50%, однако, в ООО «Интер-Вита»
существенного несоответствия доли оборотных средств на начало и конец 2008.

7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие
у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей
деятельности

Косс н2008 = =(5375000-5400000)/95000 = 0,26;

Косс к2008 =(5375000-5400000)/100000 = 0,25.

Нормой считается коэффициент с нижней границей 0,1, оптимальный ≥
0,5. Динамика коэффициента обеспеченности собственными источниками финансирования
показывает, что ООО «Интер-Вита» обеспеченность собственными источниками
финансирования хоть и находится в норме, но довольно мала.

КОЭФФИЦИЕНТ ЛИКВИДНОСТИ — коэффициент, характеризующий платежеспособность
фирмы, ее потенциальную возможность возвращать полученные взаймы средства.
Численно определяется в виде соотношения ликвидных активов (наличные деньги,
векселя, кредиты до востребования, предоставленные фирмой) к денежным
обязательствам фирмы.

Кл = 190/590+690,

Кл2007 = 5400000/120000 = 45

Кл2008 = 5400000/125000 = 43,2

Значение коэффициента говорит о высокой платежеспособности ООО
«Интер-Вита» и  о ее потенциально высокой способности возвращать полученные
займы.

Коэффициент оборачиваемости активов — отношение выручки от реализации
продукции к среднегодовой стоимости активов. Этот коэффициент характеризует
эффективность использования активов с точки зрения объёма продаж. Показывает
количество оборотов одного рубля активов за анализируемый период.

Коа2007 = 2573578/5495000 = 0,47

Коа2008 = 2873452/5500000 =  0,52

За год один рубль активов делает 0,47 и 0,52 оборота соответственно, что
говорит о довольно низкой скорости оборачиваемости активов

В таблице 2.4 приведены рассчитанные ранее показатели ликвидности и
платежеспособности организации за 2007 и 2008 г.г., а также нормативное
значение этих показателей

Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Интер-Вита»

Исходя из проведенного анализа платежеспособности и ликвидности ООО
«Интер-Вита» можно сказать, что организация ликвидна и платежеспособна, так как
все показатели находятся в норме или в оптимальном значении, а такие показатели
как Коэффициент капитализации и Коэффициент финансирования значительно
превышают нормативные показатели.

Глава 1. Понятие и сущность специальных
налоговых режимов

Однако практика применения
специальных налоговых режимов 
продолжает выявлять негативные стороны
их применения, что свидетельствует о
необходимости их дальнейшего совершенствования.

Специальный налоговый 
режим создается в рамках специальной 
системы налогообложения, для ограниченных
категорий налогоплательщиков и видов
деятельности, обязательно включающей
в себя единый налог как центральное звено,
и сопутствующее ему ограниченное количество
других налогов и сборов, заменить которые
единым налогом либо нецелесообразно,
либо просто невозможно. Хотя, как упрощенная
система, специальный налоговый режим,
по сравнению с общим режимом налогообложения,
можно рассматривать в качестве особого
механизма налогового регулирования определенных
сфер деятельности. Но это вторичный, а
не первичный сущностный признак специального
режима.

Регулирующие способности 
специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения
единым налогом. Объект обложения единым
налогом и его налоговая база, по возможности,
не должны «наказывать» предприятия
и предпринимателей за улучшение показателей
производственной, экономической и финансовой
деятельности. Например, это могут быть
такие объекты налогообложения, как земельный
участок, производственная площадь, месторождение
полезного ископаемого и т.п. Однако на
практике такой регулирующий подход не
всегда применим в связи со спецификой
той или иной деятельности, попадающей
под специальный режим, к примеру, некоторые
виды предпринимательской деятельности.
Поэтому на практике приходится принимать
в качестве налоговой базы доход малого
предприятия или натуральный объем произведенного
продукта другого налогоплательщика.
В таком случае ставка единого налога
должна устанавливаться в виде фиксированной
суммы по отношению к какому-либо натуральному
показателю и не увеличиваться при росте
производительности труда.

Говоря о специфических 
особенностях специальных налоговых 
режимов как мер налогового регулирования,
нужно отметить позитивные и негативные
последствия их применения (см. таблицу
1).

Таблица 1. Последствия применения
специальных налоговых режимов

Основным вопросом совершенствования 
специальных налоговых режимов является определение круга налогоплательщиков,
который будет охватывать специальные
налоговые режимы. Специальные организационные
принципы, на основе которых должны формироваться
специальные налоговые режимы, сформулированы
в таблице 2.

Следование и неукоснительное 
соблюдение названных организационных принципов является настолько важным,
что отклонение или отступление от них
лишает специальный налоговый режим своей
целесообразности.

Таблица 2. Организационные принципы
формирования специальных налоговых 
режимов.

Глава
2. Специальные налоговые режимы: характеристика

Налоги и сборы — это обязательные платежи, взимаемые
с юридических и физических лиц в целях
финансового обеспечения деятельности
государства и муниципальных образований.
Налоги являются безвозмездными платежами.
Сборы, в отличие от налогов, подразумевают
возмездное совершение государственными
или муниципальными органами юридически
значимых действий, таких как предоставление
определенных прав или выдачу разрешений
(лицензий). Налоговым Кодексом Российской
Федерации определены виды федеральных, региональных и местных налогов и
сборов, образующие общий налоговый режим,
а также специальные налоговые режимы. Все налоги
и сборы устанавливаются Налоговым
Кодексом РФ и могут быть им отменены.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать
федеральные налоги, а также освобождение
от обязанности по уплате отдельных федеральных,
региональных и местных налогов и сборов.

К специальным 
налоговым режимам в Российской
Федерации относят:

— Единый сельскохозяйственный
налог — ЕСХН;

— Единый налог
на вмененный доход — ЕНВД (или «вмененка»);

— Упрощенная
система налогообложения — УСН (или «упрощенка»);

Общий и специальные 
режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами,
так и индивидуальными предпринимателями.

Исключение составляет упрощенная
система налогообложения на основе
патента, применяемая только индивидуальными
предпринимателями.

Выбор любого из налоговых режимов
(кроме обязательного к применению
единого налога на вмененный доход) является
добровольным.

2.1. Единый сельскохозяйственный
налог

Единый сельскохозяйственный
налог (ЕСХН) представляет собой систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей,
которая устанавливается НК РФ и применяется
наряду с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату
ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения
осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно и предусматривает:

1) для организаций — замену
уплаты налога на прибыль организаций,
НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате
при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации), налога на имущество
организаций и единого социального налога
уплатой ЕСХН;

Налоговая нагрузка при общей системе
налогообложения

Для оптимизации налоговой нагрузки на ООО «Интер-Вита» следует определить
налоговую нагрузку при альтернативных системах налогообложения.

При общей системе налогообложения ООО «Интер-Вита» необходимо платить
следующие налоги:

1. Налог на прибыль организаций (24%).

Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС.
Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы
экономически и документально подтверждены.

2. НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается следующим образом: со всех доходов считается в
том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18) — это к начислению; со
всех расходов считается 18% — это к зачету; «к начислению» минус
«к зачету» равно «к уплате в бюджет»

3. Налог на имущество организаций ( 0,8%).

4. ЕСН (26%).

Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.
Также уплачивается с вознаграждений по договорам гражданско-правового характера
(кроме части в ФСС).

Рассчитаем налоговую нагрузку по трем методикам за 2 года:

1) Налоговая нагрузка на добавочную стоимость:

                                                                                                           (3.1)где
ДС – добавленная стоимость;

АОС – амортизация основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ЕСН – единый социальный налог;

НДС – налог на добавочную стоимость;

НИ – налог на имущество;

Д – доходы;

ЧП – чистая прибыль.

НДС = (Д-АОС-ФОТ-ЕСН)/118*18,

НДС2007 = (2573578-250000-960000-249600)/118*18 = 169928,85 руб.

НДС2008 = (2873452-250000-1080000-280800)/118*18 = 192607,32 руб.

П2007 = 2573578-250000-960000-249600-169928,85-43200 = 900849,2 руб.

П2008 = 2873452-250000-1080000-280800-192607,32-43200 = 1026845 руб.

НП – налог на прибыль,

НП = П*СН,

Сн – ставка налога;

Сн = 24%;

ЧП = П-НП,

ЧП2007 = 900849,2-(0,24*944049,2) = 674277,39 руб.;

ЧП2008 = 1026845-(0,24*1070044,7) = 770034,27 руб.;

НИ = 5400000*0,008 =43200 руб.

Сделав расчеты по формуле:

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии
рассчитывается по формуле:

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ННдс2007=(249600+169928,85+43200+0,24*944049,2)/2573578,05*100% = 26,78%

ННдс2008=(280800+192607,32+43200+0,24*1070044,7)/2873452,32*100% = 26,91%

2) Альтернативный расчет налоговой нагрузки, на основании которого
рассчитывается налоговая нагрузка, является налоговая нагрузка на доходы.
Налоговая нагрузка на доходы определяется по формуле:

ННд = 100%-Д/(Д+НДС+НП+НИ)*100%,

                                                                                     (3.6)                               где
ННд – налоговая нагрузка на доходы;

Произведем по формуле необходимые расчеты:

ННд₂₀₀₇=100%-2573578 /(2573578+169928,85+43200+0,24*944049,2) *100
% = 14,59%;

ННд₂₀₀₈=100%-2873452 /(2873452+192607,32+43200+0,24*1070044,7)
*100% = 14,63%.

3) Расчет налоговой нагрузки по методики Минфина РФ:

Расчет  величины совокупной налоговой нагрузки за календарный год
производится по следующей формуле:

                 НБ = Нобщ  / Вобщ,

НБ —  Налоговое бремя;

Нобщ  — общая сумма налогов;

Вобщ —  Общая сумма выручки от реализации

НБ2007 = (169928,85+43200+0,24*944049,2)/2573578*100% = 17,09 %;

НБ2008 = (192607,32+43200+0,24*1070044,7)/2873452*100%=17,14 %.

Из проделанных расчетов видно, что, при применении общей налоговой
системы, налоговая нагрузка, по сравнению с упрощенной системой обложения
объектом налогообложения которой являются доходы, существенно возрастает.

Анализ налоговой нагрузки ООО
«Интер-Вита»

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое
значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения.
Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы,
уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были
приведены выше в таблице 2.2. Финансовые показатели деятельности предприятия
взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.3.

 Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.

На основании данных, приведенных в таблице 2.5, проведем расчет налоговой
нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она
рассчитывается по формуле:

где ДС – добавленная стоимость;

АОС – амортизация основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ПФ – отчисления в пенсионный фонд;

ФСС – отчисления  фонд социального страхования;

ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле:

ДС₂₀₀₇=250000+960000+134400+27840+1046923 = 2419163 руб.;

ДС₂₀₀₈=250000+1080000+151200+31320+1188525 = 2701045 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии
рассчитывается по формуле:

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ПФ – отчисления в пенсионный фонд;

ФСС – отчисления  фонд социального страхования;

ДС – добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки:

ННдс₂₀₀₇ = (134400+27840+180200,7)/2419163*100 % = 14,15%;

ННдс₂₀₀₈ = (151200+31320+204139,8)/ 2701045*100% = 14,32%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость,
можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за 2007 год как и за 2008 год
находиться в норме.

Альтернативный расчет налоговой нагрузки, на основании которого
рассчитывается налоговая нагрузка, является налоговая нагрузка на доходы.
Налоговая нагрузка на доходы определяется по формуле:

ННд = 100%-Д/(Д+Нусн)*100%

где ННд – налоговая нагрузка на доходы;

Нусн – налоги, по упрощенной системе налогообложения;

Д – доходы.

Произведем по формуле необходимые расчеты:

ННд₂₀₀₇ = 100% -2573578/(2573578+180200,7)*100 % = 6,54%;

ННд₂₀₀₈ = 100% -2873452/(2873452+204139,8)*100% = 6,63%.

Полученные данные свидетельствуют о небольшой налоговой нагрузке на доходы
предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие
является высокорентабельным и прибыльным.

Расчет налоговой нагрузки по методики Минфина РФ:

Расчет  величины совокупной налоговой нагрузки за календарный год
производится по следующей формуле:

                 НБ = Нобщ  / Вобщ,

НБ —  Налоговое бремя;

Нобщ  — общая сумма налогов;

Вобщ —  Общая сумма выручки от реализации

НБ2007 = (180200,7+27840)/2573578*100% = 8,08 %;

НБ2008 = (204139,8+31320)/2873452 * 100% = 8,19 %.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными
Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно
сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие не высока. Однако это не
означает, что использованы все возможности направленные на снижение налоговой
нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения
финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых
ресурсов.

В следующей главе будет проведен анализ налоговой нагрузки при изменении
системы налогообложения на общую систему и при смене объекта налогообложения
при использовании УСН.

Специальные налоговые режимы

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Мая 2012 в 15:58, реферат

Описание работы

Налоговая система, которая представляет собой совокупность действующих налогов и сборов; принципов их установления, введения, отмены; организации налогового контроля, налоговой ответственности необходима для государства и разных бюджетов. В налоговую систему Российской Федерации входят федеральные, установленные федеральным собранием (налоговым кодексом РФ) — содержат 9 налогов; региональные, устанавливаемые регионами — содержат 3 налога и местные налоги, устанавливаемые законодательством местных органов власти — содержат 2 налога.

Содержание работы

Файлы: 1 файл

Налоговая нагрузка при упрощенной системе
налогообложения, объектом налогообложения которой являются доходы.

Для оптимизации налоговой нагрузки на ООО «Интер-Вита» следует определить
налоговую нагрузку при альтернативных системах налогообложения.

При упрощенной системе налогообложения объектом налогообложения которой
являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ООО «Интер-Вита» необходимо
платить следующие налоги:

— уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
(14% ФОТ);

— взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (2,9% ФОТ);

— налог в соответствии с объектом налогообложения (6% от доходов);

Рассчитаем величину налога уплачиваемого в соответствии с упрощенной
системой налогообложения объектом налогообложения которой являются доходы.

НуснД = Д*СН,

Д – доходы, признаваемые в соответствии с налоговым законодательством;

СН – ставка налога (6%).

НуснД2007 = 2573578*0,06 = 154414,68 руб.

НуснД2008 = 2873452*0,006 = 17240,71 руб.

На основании данных, приведенных в таблице 2.4, проведем расчет налоговой
нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она
рассчитывается по формуле:

где ДС – добавленная стоимость;

АОС – амортизация основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ПФ – отчисления в пенсионный фонд;

ФСС – отчисления  фонд социального страхования;

ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле:

ДС₂₀₀₇=250000+960000+134400+27840+1046923 = 2419163 руб.;

ДС₂₀₀₈=250000+1080000+151200+31320+1188525 = 2701045 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии
рассчитывается по формуле:

где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ПФ – отчисления в пенсионный фонд;

ФСС – отчисления  фонд социального страхования;

ДС – добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки:

ННдс₂₀₀₇ = (134400+27840+154414,68)/2419163*100 % = 13,08%;

ННдс₂₀₀₈ = (151200+31320+172407,1)/ 2701045*100% = 13,14%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость,
можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за 2007 год как и за 2008 год
находиться в норме.

Альтернативный расчет налоговой нагрузки, на основании которого
рассчитывается налоговая нагрузка, является налоговая нагрузка на доходы.
Налоговая нагрузка на доходы определяется по формуле:

ННд = 100%-Д/(Д+Нусн)*100%,

где ННд – налоговая нагрузка на доходы;

Нусн – налоги, по упрощенной системе налогообложения;

Д – доходы.

Произведем по формуле необходимые расчеты:

ННд₂₀₀₇ = 100% -2573578/( 2573578+154414,68)*100 % = 5,66%;

ННд₂₀₀₈ = 100% -2873452/(2873452+172407,1)*100% = 5,66%.

Полученные данные свидетельствуют о небольшой налоговой нагрузке на
доходы предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие
является высокорентабельным и прибыльным.

Расчет налоговой нагрузки по методики Минфина РФ:

Расчет  величины совокупной налоговой нагрузки за календарный год
производится по следующей формуле:

                 НБ = Нобщ  / Вобщ,

НБ —  Налоговое бремя;

Нобщ  — общая сумма налогов;

Вобщ —  Общая сумма выручки от реализации

НБ2007 = (154414,68+27840)/2573578*100% = 7,08 %;

НБ2008 = (172407,1+31320)/2873452 * 100% = 7,09 %.

Из расчетов видно, что налоговая нагрузка при смене объекта
налогообложения снижается.

Для вычисления абсолютных цифр потенциальной экономии рассчитаем величину
налога уплачиваемого в соответствии с упрощенной системой налогообложения
объектом налогообложения которой являются доходы, уменьшенные на величину
расходов.

НуснД-р = (Д-А-ФОТ-ПФ-ФСС)*СН,

СН =  15%

НуснД-р2007 = (2573578-250000-960000-134400-27840)*0,15  = 180200,7 руб.

НуснД-р2008 = (2873452-250000-1080000-151200-31320)*0,15 = 204139,8 руб.

ΔНусн = НуснД-р – НуснД,

ΔНусн2007 =180200,7- 154414,68 = 25786,02 руб.

ΔНусн2008 =204139,8- 172407,1 = 31732,7 руб.

Исходя из проведенных расчетов, организации экономически выгодно
оставаться на упрощенной налоговой системе, однако при смене объекта
налогообложения с доходов, уменьшенных на величину расходов, на доходы
организация уменьшит свою налоговую нагрузку.