Учет и аудит материально производственных запасов дипломная работа

2 Методика аудита материально-производственных запасов

Взаимоотношения между аудиторской фирмой и ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиалом Сенгилеевское хлебоприемное предприятие оформляются договором, как это предусмотрено Гражданским кодексом РФ. В соответствии с общероссийскими стандартами аудита в начале оформляется письмо-обязательство руководителю предприятия.

Методика аудита материально-производственных запасов содержит ряд этапов.

Рассмотрим каждый из них.

Этап 1.     Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Этап 2.     Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие приводятся в таблице  12.

Таблица 12-Тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Продолжение таблицы 12

Символы характеризующие уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1- низкий уровень, У2- ниже среднего, У3- средний уровень, У4- высокий уровень.

По тестам проверки внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевского хлебоприемного предприятия, приведенных в таблице № 12 можно сделать следующие выводы:

а) контроль удолетворительный и имеет уровень  надежности ниже среднего по эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета  при проверки документации и опросе:

-при разработке схем учета материальных ценностей с учетом используемого метода оценки материальных запасов;

б) контроль удолетворительный и имеет средний уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета  при проверки документации и опросе:

— в анализе материалов фактической себестоимости приобретения материалов;

— при проверке полноты оприходывания материалов;

— в анализе списания материалов в производство;

— при  контроле достоверного отражения материалов оплаченных, но еще не пребывших к концу отчетного периода;

— при проверке типовых форм учета на предмет ошибок при подсчете количества, суммы применения цен, наценок;

— при проверке соответствия записей аналитического и синтетического учета;

в) контроль удолетворительный и имеет высокий уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета  при проверки документации и опросе:

— при проведении инвентаризации материальных ценностей на складе;

— при соблюдении графика документооборота по учету материалов;

—  при контроле метода учета реализации продукции;

— при соблюдении установленного порядка списания материалов на продажу.

Результаты тестирования организации бухгалтерского учета материально- производственных запасов определяет критерии формирования плана и программы проверки.

Программа аудита приведена в таблице 13

Проверяемая организация ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятие

Период аудита_ 2004 г________________________________

Количество человеко-часов ___350___________________________________

Таблица  13-Программа аудита

В аудите операций по учету поступления, отпуску материалов на производство для установления уровня существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины фактическую себестоимость приобретения материалов и стоимость материалов, списанных  в производство.

Уровень существенности — величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге могут повлиять на  решение относительно существенности в оценке результатов при завершении  проверки.

Между уровнем ответственности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. Перечень аудиторских процедур, которые используются при проверке учета  материально-производственных запасов на ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие приведены в таблице 14.

Таблица 14-Перечеь аудиторских процедур, используемых при проверке материально-производственных запасов

Продолжение таблицы 14

По таблице 14 можно сделать следующие выводы:

— аудиторские процедуры, используемые при проверке материально-производственных запасов на ОАО «Ульяновскхлебопрдук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие проводились поэтапно. Производилась проверка  данных регистров учета, проверка отражения на счетах фактической себестоимости приобретения материалов, выборочный контроль докуметального оформления материальных ценностей и учета товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, переработку, учета реализации, инвентаризации, учета списания в случаи недостачи, контроль учета неотфактурованных поставок, выборочный контроль учета НДС по материальным ценностям;

— объектами аудиторской проверки стали: карточки складского учета материалов, приходные ордера на получение материальных ценностей, лимитно-заборные карты, инвентаризационные ведомости, товарно-транспортные накладные, акты на списание, договора материальной ответственности, счета-фактуры, ведомости, книга покупок, книга продаж, журнал ордер № 6, №10, Главная книга.

В учетной политике ОАО «Ульяновскхлебопрдук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие используется метод определения реализации продукции – по моменту отгрузки.

Операции по приходу, отгрузке, продаже материальных ценностей оформлены надлежащим образом. Этот  вывод можно сделать на основании того, что все документы содержат подписи уполномоченных на то лиц, первичные документы содержат все предусмотренные формами реквизиты.На счетах бухгалтерского учета ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие отражены реально совершаемые сделки по приобретению и реализации материальный ценностей. При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счетов запасов: 10 «Материалы»,  45 «Товары» и кредиту расчета счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 61 «Расчеты по авансам выданным»).

Затем проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данного поставщика.

В инвентаризационные ведомости (приложение У)  составляемые по результатам инвентаризации включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия, основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетных данных.

Излишки выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету счетов товарно-материальных ценностей и по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.

Таким образом, аудитор проверив соответствие применяемых методов оценки нормам учета, сможет сформировать мнение относительно того, насколько верно и субъективно они отражены в финансовой отчетности.

При проверке полноты оприходования и правильности списания товарно-материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер №6. Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом —  по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные при приемке излишки материалов приходуются обычной записью:

— дебет счета 10 «Материалы»;

— кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

И показываются в журнале-ордере № 6 отдельными строками как неотфактурованные поставки. При проверке полноты оприходования товарно-материальных ценностей анализируются расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями.

Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, то есть оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода грузов. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми организациями по статье «Материальные ценности в пути» выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время неоприходованные (а под час и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере № 6 в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции.

Неучтенная продукция — фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

— за счет занижения показателей сдатчиков продукции;

— излишне списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.

Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам.

Читайте также:  Реферат проблема бессознательного в истории философии

2 Классификация и оценка материально-производственных запасов

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве предназначенной для продажи выполненных работ, оказанных услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Характерной особенностью данных средств является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу.

Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция — укрупненный активный счет 10 «Материалы» — отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета:

10.1 Сырье и материалы.

10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

10.4 Тара и тарные материалы.

10.5 Запасные части.

10.6 Прочие материалы.

10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону.

10.8 Строительные материалы.

10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.

Товарно-материальные запасы — это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально — производственных запасов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально — производственные запасы;

— затраты по заготовке и доставке материально — производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально — производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально- производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально — производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

— затраты по доведению материально — производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально — производственных запасов.

Материально-производственные запасы ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:

— принятие на учет;

— использование материалов на производство продукции;

— работ и услуг;

— продажа товаров и готовой продукции;

— прочее выбытие ценностей;

— определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;

— отражение в бухгалтерской отчетности.

При отпуске материально — производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Рассмотрим подробней перечисленные методы.

При оценке материалов по средневзвешенной себестоимости (средней оценке) общая стоимость используемых в производстве материалов в данном отчетном месяце определяется по каждому виду ценностей, путем умножения средней цены их приобретения на соответствующее количество материалов.

Методы оценки материальных запасов ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в отечественной учетной практике только с 1995 года согласно п. 49 «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденном Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года. До этого использовали лишь метод средней оценки.

При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов.

Согласно учетной политики ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиала Сенгилеевское хлебоприемного предприятия, принятой на 2005 год «Материалы учитываются соответственно на счетах 10 с выделением субсчетов по фактической себестоимости приобретения.

Фактическая стоимость материальных ресурсов, списанных в производство, определяется методом средней себестоимости.

Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности должны обеспечить: полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности; достоверную оценку поступающего имущества по фактическим затратам на их приобретение и создание; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за каждый календарный месяц, а также показателей бухгалтерской отчетности — данным аналитического учета за отчетный период либо на дату составления отчетности; отражение в бухгалтерском учете потерь (убытков) и пассивных обязательств в соответствии с принципом осмотрительности, то есть в том отчетном периоде, в котором получена достоверная информация о таких убытках и обязательствах; оформление фактов хозяйственной деятельности юридически полноценными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа приоритета содержания перед формой: не только исходя из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования; регистрацию на счетах бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности в тех отчетных периодах, в которых они совершились (имели место) или должны быть совершены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

1 Учет поступления материальных ценностей и расчетов с поставщиками

Материально-производственные запасы — это часть имущества:

а) используемые при производстве продукции (сырья и основные материалы);

б) предназначенная для продажи;

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другое).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли — продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

д) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Поступление материальных ценностей в ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевского хлебоприемного предприятия осуществляется в основном  по договорам купли-продажи, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования — поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Так от СПК «Тереньгульское» по товарно-транспортной накладной № 000433 от 16.012005 года (приложение А) поступило зерно гречихи. По накладной производится взвешивание груза, делается отметка о массе груза и ставится подпись материально-ответственного лица. Накладная регистрируется в журнале учета поступления грузов, который пронумерован, прошнурован, подписан руководителем Зайцевым К.К.

Для получения материалов от СПК «Тереньгульского» материально-ответственному лицу Поляковой З.П. выдается доверенность (приложение Б) на получение зерна гречихи. Доверенность регистрируется в журнале выдачи доверенностей под № 23 от 16.01.2005 года. Журнал регистрации доверенностей  прошнуровывается, пронумеровывается, подписывается руководителем Зайцевым К.К., главным бухгалтером Веревкиной А.И. на отчетный год. В доверенности указывается наименование организации, выдающей доверенность, дата выдачи 11 января 2005 года, доверенность действительна по 21 января 2005 года, паспортные данные Поляковой З.П., указывается наименование поставщика, наименование, номер и дату накладной. На обратной стороне доверенности записывается перечень товарно-материальных ценностей: зерно гречихи 5600 кг.

Доверенность от имени ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевского хлебоприемного предприятия выдается за подписью руководителя Зайцева К.К., главного бухгалтера Веревкиной А.И. Доверенность также подписывается Поляковой З.П.и заверяется  печатью организации.

Читайте также:  Рефераты по физкультуре 5 класс на любую тему кратко

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально — технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

На поступившее зерно выписывается счет-фактура № 42 от 16.01.2005 года (приложение В).

Материалы в организации своевременно оприходуются.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, в расчетных и сопроводительных документах.

Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а), (приложение Г) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). В приходном ордере № 32 от 16.01.2005 года записывается:

— дата составления: 16.01.2005 год;

— склад: склад №3;

— наименование поставщика: «СПК Тереньгульский»;

— корреспондирующий счет: 10.1;

— номер документа: сопроводительного № 000433, платежного № 34 от 15.01.2005 г.;

— наименование материальных ценностей: зерно гречихи;

— единица измерения: кг;

— количество по документу: 5600 кг; принято: 5600 кг;

— цена за 1 кг: 6 рублей 50 копеек;

-сумма без учета НДС, руб. коп.- 33040-00;

— сумма НДС, руб. коп.- 3304-00;

— всего с учетом НДС -36344-00;

— порядковый номер по складской карточке: №  18;

— подпись Поляковой З.П., принявшей груз;

— подпись Смолькова С.В., сдавшего груз.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (приложение Д).

В акт № 6 от 23.01.2005 г  указывается:

— наименование организации: ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятия;

— место составления акта: г. Сенгилей, ул. Новослободская дом 21;

— начало приемки: 10 часов 15 минут, окончание приемки: 10 часов 32 минуты;

— принят и осмотрен груз, прибывший по сопроводительным документам: товарно-транспортной накладной № 000456 от 23.01.2005 года;

— отправитель: СПК « Елаурское», Сенгилеевский район с. Елаур;

— получатель: ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятия, г. Сенгилей, ул. Новослободская дом 21;

— договор  № 20 от 20.01.2005 года;

— по сопроводительным документам значилось: 2000 кг зерна расторопши;

— количество недостающей продукции определено взвешиванием;

— материальные ценности: зерно расторопши по документам 2000 кг , по цене 20 руб. за 1 кг. На сумму 40000 руб. 00 коп.;

— фактически оказалось: 1850 кг, по цене 20 руб. за 1 кг. На сумму 37000 руб.00 коп.;

— недостача: 150 кг  на сумму 3000 руб. 00 коп;

— заключение комиссии: при  приемке зерна расторопши по товарно-транспортной накладной № 000456 от 23.01.2005 года, путем взвешивания на весах, выявлена недостача зерна в количестве 150 кг. На сумму 3000руб. 00 коп. Материальные ценности оприходовать по фактически принятому весу;

— акт подписывается членами комиссии: мастер Кочетков А.О., заведующей складом Поляковой З.П., бухгалтером Багаевой О.М.

Материальные ценности принимаются и приходуются 20 января 2005 года.

Заведующая складом Полякова З.П. подписывает акт.

Подписанный акт  утверждается руководителем организации Зайцевым К.К.                              ОА «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятия  принимает материальные ценности: зерно ячменя, овса, пшеницы, ржи и другие культуры на ответственное хранение. Все товарно-транспортные накладные записываются заведующим складом в специальную книгу, которая, пронумеровывается, прошнуровывается и подписывается руководителем организации. Принятое на хранение зерно хранится  на складе обособленно и не может расходоваться.

В организации установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.

Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации бухгалтерской службой и должностными лицами.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Список должностей и лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги на хозяйственные и иные нужды, утвержден руководителем предприятия по приказу № 5 от 04.01.2005 г. Так, кладовщик, Фомин В.П.по авансовому отчету (приложение Ж) приобрел за наличный расчет в ООО «Спектор» по накладной № 116 от 27.02.2005 года следующие материалы:

а) подшипники 100 шт. по цене 31 руб. 30 коп на сумму 3130 руб. 00 коп.;

б) лента транспортерная 50 м по цене 120 руб. 00 копеек за 1 м на сумму  6000 руб.00 коп.

К авансовому отчету приложена квитанция приходного кассового ордера, на сумму 9130 руб. 00 копеек, в том числе НДС 18 %1392 руб. 72 коп.

Авансовый отчет проверяется бухгалтером на точность арифметических ошибок и заверяется руководителем. Бухгалтер обрабатывает полученный подписанный авансовый отчет, проставляет в нем корреспонденции счетов:

    Дт                               Кт                      Сумма, руб.

    10.5                             71                       7737-28

    19.3                             71                       1392-72

В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятия определяют потребность в материальных ресурсах. Для учета и контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер 6 (приложение К). Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом — по каждому расчетному документу.

Рассмотрим пример журнала-ордера № 6 за январь 2005 года.

Сначала в журнале-ордере № 6 переносятся данные по оплаченным платежным документам поставщиков, по которым материалы в прошлом месяце не поступили. В декабре 2004 г по платежному поручению № 328 от 25.12.2004г ООО «Сеан» оплачена сумма за мешки льняные по накладной  214 25.12.2004 года за 1000 шт. на сумму 7200 руб. 00 коп., в т.ч. НДС 1200 руб. 00 коп.

Затем производятся записи операций за текущий месяц.

По окончании месяца в журнале-ордере подводятся итого по всем графам.

На обратной стороне журнала-ордера № 6 приводятся сводно-контрольные данные по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».В графе сальдо кредитовое на начало месяца отражается сумма: 66094-00.

Обороты по кредиту за отчетный месяц: 120144-00.

Обороты по дебету за отчетный месяц: 120144-00.

Сальдо на конец месяца: 66094-00.

Журнал ордер подписывается исполнителем  и главным бухгалтером.

По поступившим материалам делается бухгалтерская запись: по счет-фактуре № 42 от 16.01.2005 года от «СПК Тереньгульского» поступило зерно гречихи 5600 кг. по 6 руб. 50 коп за 1 кг. , в. Т. ч. НДС 10% 3304 руб. 00 коп.

Дт                             Кт                    Сумма, руб.

10.1                            60                     33040-00

          19.3                             60                     3340-00

Поставщиками выступают территориальные организации материально-технического снабжения, предприятия, взаимоотношения между которыми регулируются договорами поставки.

Механизм применения счетов-фактур изложен в Письме Государственной налоговой службы и Министерства Финансов Российской Федерации от 25 декабря 1996 года № ВЗ-6-03/890, №109 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года».

Предприятие ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков — в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет главный бухгалтер. Книги ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему зачету на основе книги покупок или восстановлению по НДС, уплаченному в соответствии требованиями Налогового Кодекса РФ. НДС по поступившим материальным ценностям учитывается в соответствии со второй частью Налогового Кодекса согласно ст.171, 172.

В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков за приобретенные поступившие производственные запасы, товары и оказанные услуги. Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Произведенные предприятием авансовые платежи в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не отражаются в книге покупок, так как по ним не производится зачет НДС входящего (уплаченного). Это связано с тем, что принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и материальным ресурсам осуществляется при соблюдении двух обстоятельств — оплате счетов-фактур и оприходовании товаров. Как представляется, с целью получения более полной и достоверной информации о суммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны быть зарегистрированы также все счета-фактуры и чеки кассовых аппаратов при наличии товарных чеков за материалы, работы и услуги, оплаченные наличными из кассы или из подотчетных сумм.

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», только если он выделен в расчетных документах отдельной позицией. По приобретенным материальным ценностям за наличный расчет делается следующая запись:

По авансовому отчету Фомина В.П.

Дт                      Кт                         Сумма, руб.

19.3                    71                          1372-92

По накладной от СПК «Тереньгульское»

19.3                    60                          3340-00

В дальнейшем ежемесячно НДС подлежит зачету

68.2                   19.3                       4712-00

К расчетным документам относятся платежные требования, платежные требования-поручения, платежные поручения, реестры чеков. Если в расчетных документах НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится. В этом случае предприятия принимают на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Поэтому необходимо отслеживать такие документы и возвращать их для переоформления. Если материалы поступили в январе и расчетный документ поставщика за данную поставку оплачен в феврале, то и сумма уплаченного НДС будет зачтена в феврале.

Читайте также:  Докторские и кандидатские диссертационные советы

Учет транспортно-заготовительных расходов

Транспортно — заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально — производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Транспортно — заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Для определения суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к израсходованным материалам, надо предварительно исчислить средний процент этих расходов по следующей формуле:

 Х=      (М+Н)×100  ,                        

где    М — сумма транспортно-заготовительных расходов на начало месяца (сальдо);

Н — сумма транспортно-заготовительных расходов Зв данный месяц;

О — остаток материалов на начало месяца по оптовым ценам;

П — приход материалов за данный месяц по оптовым ценам.

В главной книге поступление и расход материалов отражаются только по фактической себестоимости, а в журналах-ордерах по учетным ценам и отдельной позицией отражаются транспортно-заготовительные расходы.

Рассмотрим пример учета материалов при оценке их в текущем учете по оптовым ценам.

Остаток материалов на начало месяца по оптовым ценам составляет 60000 руб.00 копеек, транспортно-зоготовительные расходы на этот остаток -2000 руб. 00 коп. В течение месяца поступили материалы, за которые оплачено поставщикам с расчетного счета 347500 руб. 00 копеек, в том числе 7500 рублей транспортных расходов. Кроме того, оплачены счета  Сенгилееского АТП в сумме 500 рублей.

Израсходовано материалов по оптовым ценам для основного производства на 350000 руб. и для общехозяйственных нужд 10000 руб., а всего 360000 руб.

На поступившее сырье и оказанные услуги:

Дт                        Кт                              Сумма, руб.

           10.1                       60                               348000-00 (7500+500)

          Согласно выпискам банка об оплате:

            Дт                         Кт                            Сумма, руб.

            60                          51                              348000-00

Для списания в расход материалов определяем их фактическую себестоимость; для этого к их стоимости по оптовым ценам следует прибавить транспортно-заготовительные расходы.

Устанавливаем сначала средний процент транспортно-заготовительных расходов, который в данном примере составляет:

Соответственно установленному проценту относим транспортно-заготовительные расходы на:

а) основное производство-8750 руб. (350000×2,5:100)

б) общепроизводственные  50 руб. (10000×2,5:100)

Всего: 9000 руб.

Исходя из данного расчета, фактическая себестоимость израсходованных материалов составляет для:

а) основного производства-358750 руб. ( 350000+8750);

б) общепроизводственных нужд- 10250 руб. (10000+250).

Всего: 360000+9000=369000 руб.

На эту сумму составляется проводка

          Дт                           Кт                       Сумма, руб.

          20                            10.5                     358750-00

          25                            10.5                      10250-00

Все расходы, связанные с заготовлением товарно-материальных ценностей, в течение месяца предварительно собирает на дебете  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита разных счетов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.) в зависимости от характера расходов. В конце месяца на основании данных о фактически поступивших материальных ценностях суммы, учетные на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», перечисляют на счета производственных запасов (дебет счетов 10 «Материалы», кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца характеризует стоимость производственных запасов, оставшихся в пути на конец месяца.

Если при поступлении от поставщика установлена их недостача, то необходимо определить ее фактическую себестоимость и отразить на счетах бухгалтерского учета (таблица 10 на примере  товарно-транспортной накладной № 000456 от «СПК Тереньгульского» от 23.01.2006 года).

Таблица 10- Порядок определения суммы недостач при поступлении материальных ценностей от поставщиков

Если груз поступил после оплаты расчетного документа поставщика, то следует сделать записи;

Дебет счета 10                                                37000 -00

Дебет субсчета 19-3                                        3700-00

Дебет счета 94                                                3300-00

Кредит счета 60                                              40700-00

Если к моменту поступления груза предприятие не оплатило расчетный документ поставщика, то груз необходимо оприходовать по фактической поставке (без отражения на счете 63);

Дебет счета 10                                              37000-00

Дебет субсчета 19-3                                        3700-00

Кредит счета 60                                            40700-00

Отражение в учете неотфактурованных поставок.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование — поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

— увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают письмо с приложением акта о приемке материалов.

Бартер и его использование в расчетах с поставщиками

ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятие строит свои взаимоотношения на бартерной основе. Порядок отражения расчетов с поставщиками за товары (работы, услуги) по бартеру можно видеть из таблицы 11

Таблица 11 — Бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками на бартерной основе

В данном примере рассмотрен случай обмена равноценными товарами. При обмене неравноценными товарами, когда цена обмениваемого товара меньше, например, от СПК «Кротковское» по счету-фактуре № 49 от 15.05.2005 года поступило зерно подсолнечника 3600 кг по цене 11 руб. за 1 кг. на сумму 39600руб.,в т.ч. НДС 10% 3600-00. На бартерной основе отгружена комбикормовая смесь по счет-фактуре № 137 от 15.05.2005 года 5000 кг по цене 3руб. 30 коп. за 1 кг. на сумму 16500 руб.

При данной сделки делаются следующие бухгалтерские записи:

      Дт                            Кт                        Сумма, руб.

     10.1                           60                         33000-00

     19.3                           60                          3300-00

      60                             62                        16500-00

      60                             51                        23100-00

Отражение в учете материальных ценностей в пути

1 Экономическая сущность производственных запасов, их роль в производстве, задачи и требования учета

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

— формирование фактической себестоимости запасов;

— правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

— контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

— контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

— своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

— проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально — производственных запасов:

— сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

— учет количества и оценка запасов;

— оперативность (своевременность) учета запасов;

— соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

Оцените статью
VIPdisser.ru